規模擴張與異質路徑的協同發展是提升服務品質的關鍵。異質的繫統性和不可轉移性共同構成了審計服務競爭力。《審計服務規模誤區與異質協同路徑研究》依據審計服務具有規模水平、福利驅動、資源配置和市場需求的“四輪驅動”模型，選擇2012-2014年度數據進行異質檢驗，發現大型所和中型所對待市場和客戶的對策差異不大，具有同質性。存在注冊會計師的激勵和異質化目標不合理，客戶規模和異質目標不一致，以及客戶財務狀況與異質收入反向影響問題。此外，《審計服務規模誤區與異質協同路徑研究》認為異質基於組織差異和個體差異推動學習能力與資源配置的互動來滿足市場需求差異，組織權變體現了這種路徑依賴關繫。異質權變模型檢驗發現，異質程度與年度、組織權變間的關繫顯著，但具有負向關繫，同時學習能力和資產配置能力的正向作用並不顯著。通過協同路徑SEM分析顯示：學習能力對於當前的審計服務繫統性和不可轉移性同樣具有正向顯著性，資源配置具有積極的作用。但市場對於繫統性和不可轉移性則不具有顯著性，個體和組織差異以及兩者的協同差異可能阻礙其進一步發揮作用。借鋻SWOT分析以及國外經驗，本研究認為需要改變傳統的激勵方式和手段，注重注冊會計師的“情緒智力”和“自我效能”的培訓與引導，加強政策的導向效果，依據顧客需求優化資源配置，提升人文管理能力和學習能力，改革異質評價體繫，讓審計服務凸顯出滿足顧客需求差異的能力。正確引導各型會計師事務所合並中形成異質特色和能力沉澱，深化區域市場的供需協同能力，優化個體、組織、市場間的路徑依賴關繫，實現異質的可持續發展。總之，應當立足自身，實現內涵發展，並且打破壁壘、深化激勵、協同制度，以增強審計服務的不可轉移性和繫統性的特色優勢。
