第二節財政應返還額度

一、概述

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的醫院，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。

我國實行國庫管理制度改革後，根據不同的支付主體及資金的使用性質，國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。

(一)財政直接支付

財政直接支付是指由財政部門簽發支付令，代理銀行根據財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體繫將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付的流程為：由預算單位按照年初部門預算控制數或批準的部門預算(包括調整預算)，按季編制分月用款計劃，向財政部門申報，並由財政部門正式批復給預算單位。預算單位需要支付資金時，由預算單位根據財政部門批復的分月用款計劃，向財政部門提出支付申請。財政部門審核無誤後，向代理銀行簽發財政直接支付令，通知代理銀行從財政零餘額賬戶付款給收款人，同時向中國人民銀行或預算外非稅收入財政專戶行發出清算信息。每日營業終了，財政部門從國庫單一賬戶或預算外非稅收入財政專戶付款到代理銀行財政零餘額賬戶。財政直接支付的範圍為：工資支出、工程采購支出、貨物和服務采購支出。

(二)財政授權支付

財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體繫將資金支付到收款人賬戶。財政授權支付的流程為：由預算單位按照年初部門預算控制教或批準的部門預算(包括調整預算)按季編制分月用款計劃，並向財政部門申報。財政部門批復後向代理銀行下達授權支付額度，同時通知中國人民銀行或預算外非稅收入資金財政專戶銀行。代理銀行負責將授權支付額度以到賬通知書的形式通知到預算單位。預算單位在月度用款額度內，根據支出需要自行開具授權支付令，並通知授權支付代理銀行，由代理銀行按照財政部門批復的額度從預算單位零餘額賬戶中付款墊支。每日營業終了，財政部門從國庫單一賬戶或預算外非稅收入財政專戶付款到代理銀行預算單位零餘額賬戶。財政授權支付的範圍為：工資支出、工程采購支出、貨物和服務采購支出和零星支出。

二、財政應返還額度的會計處理

(一)會計科目設置．

醫院應設立“財政應返還額度”會計科目，核算實行國庫集中支付的醫院年終應收財政下年度返還的資金額度，並按“財政直接支付”和“財政授權支付”設置明細科目，進行明細核算。

該科目屬於資產類科目，借方登記財政應返還額度增加數，貸方登記財政應返還額度減少數，期末借方餘額，反映醫院應收財政下年度返還的資金額度。

(二)主要賬務處理

財政應返還額度的主要賬務處理如下：

1．財政直接支付。

年度終了，醫院根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。

下年度財政直接支付醫院上年未支付的預算指標數時，借記相關科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

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