目錄

章 稅收基本理論 / 1

節 稅收概述 / 2

第二節 稅收制度與稅法 / 9

第二章 稅收實體法 / 33

節 增值稅 / 34

第二節 消費稅 / 87

第三節 關稅 / 116

第四節 企業所得稅 / 135

第五節 個人所得稅 / 191

第六節 資源稅 / 231

第七節 財產稅 / 263

第八節 行為目的稅 / 287

第三章 稅收程序法 / 315

節 稅收征收管理 / 316

第二節 稅務行政法制 / 350

參考文獻  /  384

第四節 企業所得稅

知識目標 ：了解企業所得稅的發展變革 ；理解企業所得稅的特點，掌握企業所得稅的征稅範圍、納稅人、稅率等 ；掌握企業所得稅計稅依據的確定方法及應納稅額的計算 ；熟悉企業所得稅的征收管理要求。 

能力目標 ：通過綜合學習企業所得稅法的相關知識，可以對企業的所得稅納稅義務進行正確的判斷 ；可以進行應納稅額的分析計算 ；可以進行企業所得稅的納稅申報。

【小節分析】我國現行稅制結構是以流轉稅為主體，所得稅為發展重點，多

稅種相配合的復合稅制結構，所得稅在各級政府財政收入中所占比重較大，企業

所得稅的彙算清繳是每家企業每年都必須完成的工作，大家若從事稅務方面的工

作，這是我們必須要正確認識並應熟練掌握的一項小節。

【相關知識】

4.1 企業所得稅概述

一、企業所得稅的概念

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

二、我國企業所得稅的發展變革

十一屆三中全會之後，為了適應改革開放的基本國策，1980 年 9 月 10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》，1980 年 12 月 14 日財政部公布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法施行細則》，均於 1980 年 9 月 10 日起施行。1981 年 12 月 13 日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業所得稅法》，1982 年 2 月 21 日財政部發布了《中華人民共和國外國企業所得稅法施行細則》，均於 1982 年 1 月 1 日起施行。

國務院於 1984 年 9 月 18 日發布了《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）》和《國營企業調節稅征收辦法》、1985 年 4 月 11 日發布了《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》、1988 年 6 月 25 日發布了《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例》，財政部又分別於 1984 年 10 月 18 日發布了《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）實施細則》、1985 年 7 月 22 日發布了《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例施行細則》、1988 年 11 月 17 日發布了《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例施行細則》。

至此，基本奠定了我國企業所得稅制的主要框架。

隨著改革開放的深入發展和引進外資的需要，1991 年 4 月 9 日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，1991 年 6 月 30 日國務院發布了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，均於 1991 年 7 月 1 日起施行，原《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法施行細則》《中華人民共和國外國企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法施行細則》同時廢止。

基於國有企業改革及社會經濟整體發展的需要，我國於 1993 年底對原有稅制進行了較大規模的調整，企業所得稅制也進行了重新整合，取消了內資企業原來按所有權性質分設所得稅制的模式。1993 年 12 月 13 日國務院發布了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（以下簡稱暫行條例），1994 年 2 月 4 日財政部發布了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱實施細則），均於 1994 年 1 月 1 日起施行，原《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）》和《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）實施細則》以及《國營企業調節稅征收辦法》、《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例施行細則》、《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例施行細則》同時廢止。

至此，形成了企業所得稅制“兩稅並行”的格局，內外資企業分別適用不同的企業所得稅法。

“兩稅並行”的格局雖然對引進外資、出口創彙及國民經濟的整體發展都起到了較大的促進作用，但是，在同樣的經濟環境中，外商投資企業和外國企業享受了更多的政策優惠，這就使得內外資企業處於不公平的競爭地位，也承擔了不同的稅負。因此，改革的呼聲一直很高。

經過了長時間的醞釀和調查研究，2007 年 3 月 16 日，第十屆全國人民代表大會第五次會議高票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法），2007 年 11 月 28 日國務院第 197 次常務會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），兩部法律均於 2008 年 1 月 1 日起施行，原《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》同時廢止。企業所得稅法的頒布施行徹底結束了長達十幾年“兩稅並行”的格局，具有重要的歷史和現實意義。

新的企業所得稅法適用於除個人獨資企業和合伙企業之外的所有企業，不再區別所有制性質、組織形式、投資主體等，使納稅人處於公平競爭的環境當中，充分保證了稅收的公平原則。

三、企業所得稅的特點

企業所得稅與其他稅種相比較，具有以下特點 ：

（一）以所得額為課稅對像，稅源大小受企業經濟效益的影響

企業所得稅的課稅對像是總收入扣除成本費用後的淨所得額。淨所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

（二）征稅以量能負擔為原則

企業所得稅以所得額為課稅對像，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內在聯繫，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現稅收公平的原則。

（三）稅法對稅基的約束力強

企業應納稅所得額的計算應嚴格按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其他有關規定進行，如果企業的財務會計處理辦法與國家稅收法規抵觸的，應當按照稅法的規定計算納稅。這一規定彌補了原來稅法服從於財務制度的缺陷，有利於保護稅基，維護國家利益。

（四）實行按年計算，分期預繳的征收辦法

企業所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終彙算清繳的征收辦法。對經營時間不足 1 年的企業，要將實際經營期間的所得額換算為一年的所得額計算繳納所得稅。