了得網經濟_現代服務業稅收：國際比較與中國特色研究

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《現代服務業稅收的國際比較與借鋻研究/財稅改革繫列叢書》編著者蔣琳。本書由理論研究和發展研究兩部分組成。在理論層面，闡釋現代服務業的內涵、種類、發展模式，並對稅收促進現代服務業發展的機理進行分析。同時，對國外不同模式國家的現代服務業稅制進行研究，剖析我國現代服務業發展的現狀，現行稅制、稅收政策存在的問題，借鋻國際經驗提出加快我國現代服務業發展的稅收政策取向

內容簡介

《現代服務業稅收的國際比較與借鋻研究》分三篇，共九章。第一篇主要介紹服務及服務業的相關理論，並對稅收促進經濟發展及現代服務業發展的機理進行分析。第二篇通過對世界上三種類型國家——美日模式國家、歐盟成員國、新興工業化國家（地區）中具有代表性的11個國家（地區）稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策進行研究，提煉和歸納其發展現代服務業的成功經驗。第三篇在對我國現代服務業發展存在的問題以及我國服務業現行稅制評析的基礎上，借鋻國際經驗，提出加快我國現代服務業發展的稅收政策取向。
《現代服務業稅收的國際比較與借鋻研究》適合廣大的經濟管理人員、財稅研究人員、財稅從業人員學習和培訓之用，同時可作為高等院校財經類本科生、研究生教學使用，亦可供政府部門制定相關政策時參考。

總序
前言
上篇基礎理論
第一章服務及服務業的相關理論
第一節服務的定義及特征
第二節服務業的定義及相關理論
第二章現代服務業的定義及相關理論
第一節現代服務業的由來及其內涵
第二節現代服務業的特征
第三節現代服務業的分類
第四節現代服務業的發展模式
第三章稅收與經濟的發展
第一節稅收與經濟的關繫
第二節稅收促進經濟發展的機理分析總序
前言
上篇基礎理論
第一章服務及服務業的相關理論
第一節服務的定義及特征
第二節服務業的定義及相關理論
第二章現代服務業的定義及相關理論
第一節現代服務業的由來及其內涵
第二節現代服務業的特征
第三節現代服務業的分類
第四節現代服務業的發展模式
第三章稅收與經濟的發展
第一節稅收與經濟的關繫
第二節稅收促進經濟發展的機理分析
第三節稅收促進現代服務業發展的機理分析
中篇現代服務業稅收的國際比較
第四章美日模式國家稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第一節美國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第二節日本稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第三節加拿大稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第五章歐盟成員國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第一節歐盟稅制概述
第二節歐盟現代服務業的發展及其稅收政策
第三節法國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第四節德國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第五節英國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第六節意大利稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第六章新興工業化國家(地區)稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第一節新興工業化國家(地區)及其經濟特征
第二節韓國稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第三節新加坡稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第四節巴西稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第五節香港稅制及其促進現代服務業發展的稅收政策
第七章啟示與借鋻
第一節發達國家的經驗與啟示
第二節發展中國家的經驗與啟示
下篇我國現代服務業的發展及其稅收政策研究
第八章我國現代服務業的發展
第一節我國現代服務業發展概況
第二節我國地區間現代服務業發展概況
第九章促進我國現代服務業發展的稅收政策研究
第一節我國現行稅制涉及現代服務業的相關稅種分析
第二節我國服務業現行的稅收優惠政策總覽
第三節我國服務業現行稅收政策評析
第四節加快我國現代服務業發展的稅收政策取向
參考文獻
後記

在線試讀

第一章服務及服務業的相關理論
第一節服務的定義及特征
一、服務的定義
從經濟學的角度一般可把滿足人類需要的物品分為兩類――“自由物品”（freegoods）和“經濟物品”（economicgoods）。前者指人類無需通過努力就能自由取得的物品，如陽光、空氣等，它的數量是無限的；後者則指人類必須付出代價方可得到的物品，這種在人類社會生活中占有相當重要地位且數量有限的經濟物品有兩種基本的存在形態：實物形態和非實物形態。實物形態的經濟物品就是商品或貨物，而非實物形態的經濟物品則被稱為“服務”，有時也被稱為“勞務”。在現代經濟社會中，隨著人們生活水平的日益提高，服務與商品一樣無處不在，與人們的生活息息相關，人們對各種服務的需求在質和量上與對商品的需求並無差異。然而，與商品不同的是，“服務”這一與我們日常生活朝夕相伴的概念，迄今為止並沒有一個被各方普遍接受的規範性的定義。回顧服務概念的歷史演進過程，各國學者對服務概念比較有代表性的表述有以下幾種。
Stanton（1974）將服務定義為“用來滿足需求的一種無形活動（行為），這些行為並不一定與出售有形貨品有所關聯；整個生產與銷售的過程就是一種服務，過程當中可以不包含有形貨品的提供，不過即使是提供有形貨品的服務，該貨品的所有權也不會因此而產生轉移”。
經濟學家T.P.Hill（1977）認為：“服務指狀態的變化，這種狀態變化可以發生在某個人身上，也可以發生在某個經濟主體上；這種狀態的變化是另一個主體的勞動結果。”所謂“狀態的變化”是強調服務的結果，這是從便於對服務進行計量的角度所作的定義。
著名的市場營銷學家Kotler（1980）對服務的定義為“一個組織提供給另一群體的任何活動或利益，服務基本上是無形的，也無法產生事物所有權的轉移，整個交易過程不一定要附屬於實質的產品”。這一定義強調了服務的無形性，並明確指出服務的交易過程不一定要附屬於實質產品。
Shelp（1984）定義服務為“不具觸摸性、可見性、存儲性，且其呈現具有短暫性，同時生產者和消費者必須面對面等特性的產品”。這一定義主要是基於服務與產品之間在具體性質方面的差異而提出的。
Blois（1983）認為服務是“一種被出售的活動，它能夠產生效益或滿意度，但卻沒有如物品一般的實體改變”。Buell（1984）將服務定義為“被用於銷售或因配合貨物銷售而連帶的各種活動、利益或滿意”。Free（1987）認為服務是“一種滿足顧客的出售或售後活動，而這些活動是由供應商所提供的一連串功能，供應商之所以願意提供，是因為有助於其競爭力或利益增加”。這些定義所具有的一個共同特點，即強調服務能夠為客戶帶來一種滿意感。第一章服務及服務業的相關理論
第一節服務的定義及特征
一、服務的定義
從經濟學的角度一般可把滿足人類需要的物品分為兩類――“自由物品”（freegoods）和“經濟物品”（economicgoods）。前者指人類無需通過努力就能自由取得的物品，如陽光、空氣等，它的數量是無限的；後者則指人類必須付出代價方可得到的物品，這種在人類社會生活中占有相當重要地位且數量有限的經濟物品有兩種基本的存在形態：實物形態和非實物形態。實物形態的經濟物品就是商品或貨物，而非實物形態的經濟物品則被稱為“服務”，有時也被稱為“勞務”。在現代經濟社會中，隨著人們生活水平的日益提高，服務與商品一樣無處不在，與人們的生活息息相關，人們對各種服務的需求在質和量上與對商品的需求並無差異。然而，與商品不同的是，“服務”這一與我們日常生活朝夕相伴的概念，迄今為止並沒有一個被各方普遍接受的規範性的定義。回顧服務概念的歷史演進過程，各國學者對服務概念比較有代表性的表述有以下幾種。
Stanton（1974）將服務定義為“用來滿足需求的一種無形活動（行為），這些行為並不一定與出售有形貨品有所關聯；整個生產與銷售的過程就是一種服務，過程當中可以不包含有形貨品的提供，不過即使是提供有形貨品的服務，該貨品的所有權也不會因此而產生轉移”。
經濟學家T.P.Hill（1977）認為：“服務指狀態的變化，這種狀態變化可以發生在某個人身上，也可以發生在某個經濟主體上；這種狀態的變化是另一個主體的勞動結果。”所謂“狀態的變化”是強調服務的結果，這是從便於對服務進行計量的角度所作的定義。
著名的市場營銷學家Kotler（1980）對服務的定義為“一個組織提供給另一群體的任何活動或利益，服務基本上是無形的，也無法產生事物所有權的轉移，整個交易過程不一定要附屬於實質的產品”。這一定義強調了服務的無形性，並明確指出服務的交易過程不一定要附屬於實質產品。
Shelp（1984）定義服務為“不具觸摸性、可見性、存儲性，且其呈現具有短暫性，同時生產者和消費者必須面對面等特性的產品”。這一定義主要是基於服務與產品之間在具體性質方面的差異而提出的。
Blois（1983）認為服務是“一種被出售的活動，它能夠產生效益或滿意度，但卻沒有如物品一般的實體改變”。Buell（1984）將服務定義為“被用於銷售或因配合貨物銷售而連帶的各種活動、利益或滿意”。Free（1987）認為服務是“一種滿足顧客的出售或售後活動，而這些活動是由供應商所提供的一連串功能，供應商之所以願意提供，是因為有助於其競爭力或利益增加”。這些定義所具有的一個共同特點，即強調服務能夠為客戶帶來一種滿意感。
Riddle（1986）與Nicolaides（1989）認為：“服務是一種過程，即服務是在特定期間內，通過轉變消費者的現行狀態，以提供消費者時間、空間或形式效用的經濟活動，因此服務至少包素：①生產者為消費者工作；②消費者參與部分活動；③消費者及生產者在過程中互動。”這一定義主要強調了服務所涉及的生產者與消費者之間的一種互動過程。
美國市場營銷協會（AMA）最初給服務下的定義為：“用於出售或者是同產品連在一起進行出售的活動、利益或滿足感”。隨著對服務理論研究的深入，現在AMA對服務新的定義是：“可被區分界定，主要為不可感知，卻可使欲望得到滿足的活動，而這種活動並不需要與其他產品或服務的出售聯繫在一起。生產服務時可能會或不會需要利用實物，而且即使需要借助某些實物協助生產服務，這些實物的所有權將不涉及轉移的問題。”
臺灣學者顧志遠（1998）將服務概念的演進分為三個具體階段，他指出：“早期，服務隻被認為是隨產品贈送或伴隨商品發生的，是一種免費活動，不具有主體性；後來逐漸演變成為商品的一部分，即買商品同時也須購買相應服務；現在，服務已演變成獨立的行業，並且成為客戶購買商品的重要判斷依據。”
以上界定從不同角度闡釋了服務的內涵，各有側重。結合學者們的觀點，本書將服務定義為：服務是一個組織（或個人）為解決（或滿足）特定主體需求而為其提供的，並使其從中受益、獲得滿意感的一種有償或無償的活動。這種活動通常不以實物形式而以提供活動的形式滿足他人的某種特殊需要，也即是說服務就其自身而言是無形的，但服務過程是可以識別的，客戶可以在服務活動提供過程中獲得滿意感，且這種活動最終會帶來消費者效用水平或者組織利潤的提高。
二、服務的特征
從服務的定義我們不難看出，其區別於有形產品的生產而成為了社會生活領域中一類相對獨立的活動。歸納各國學者的觀點，服務最為顯著的特征包括以下幾個方面。
1.無形性（intangibility）商品與服務之間最基本的，也是最顯著的區別就是服務的無形性。無形性包括兩層含義：首先，服務產品與實體商品相比，服務是無形無質的，讓人無法看到、感覺和觸摸；其次，服務產品不僅其特質是無形無質，甚至使用服務後的利益也很難被察覺，或
是要等一段時間後，享用服務的人纔能感覺到利益的存在。服務的這一特征決定消費者購買服務前，不能以對待實物商品的辦法去觸摸、嘗試，也不能用嗅覺、聆聽的方法去判斷服務的優劣，而一般需要依賴服務企業的聲譽及自身體驗來進行判斷。例如，汽車出現故障，車主將汽車交由4S店維修，但車主在取回車子時，對汽車維修服務後其功能是否全部恢復正常，是難以察覺並一時作出準確判斷的，車主在日後汽車的使用過程中加以體驗纔能判斷維修服務質量的優劣。
2.不可分割性（indivisibility）服務的不可分割性是指服務的生產與消費同時並存，服務人員向顧客提供服務的同時，也正是顧客消費的過程，服務的生產與消費同時進行，因而服務不能貯存。大多數
商品首先是生產，然後是銷售和消費；但大部分服務卻是先銷售，然後同時進行生產和消費，即服務的產出過程與消費過程同時進行。例如，企業生產的汽車在汽車生產廠家制造完成後，通常經過長途運輸至各地4S店進行銷售，數月後賣掉，並在以後的數年時間內被使用。但4S店的服務在汽車沒有出售前卻不能提供出來，而且汽車服務（如維
修、保養）過程基本上是生產和消費同時進行。服務的這種特性，使得服務業不能像制造業那樣依靠存貨來緩衝或適應需求的變化，而必須依靠服務質量的提升來獲得消費者的信賴，從而建立一種長期供需關繫，實現服務企業利潤的穩步增長。
3.不可貯存性（perishability）
服務的不可貯存性是由服務產品的不可感知性以及服務的生產與消費不可分割性決定的，它是指服務無法在消費之前生產與貯存，不可能像有形的消費品和工業品一樣被貯存起來，以備未來出售；而且消費者在大多數情況下，亦不能將服務攜帶回家安放。當然，提供服務的各種設備可能會提前準備好，但生產出來的服務如不當時消費掉，就會造成損失（如車船的空位等）。不過，這種損失不像有形產品損失那樣明顯，它僅表現為機會的喪失和提供服務的設備的折舊。
4.異質性（heterogeneity）異質性是指服務產品的構成成分及其質量水平經常變化，很難統一界定。在服務行業，始終如一地提供穩定、良好的服務，是件極為困難的事情。服務在很大程度上依賴人的行為，尤其是依賴顧客與服務提供者之間的交互作用。一方面，由於提供服務的外
部環境以及服務人員自身因素（如身體狀況、心理狀態）的影響，即使同一服務組織，甚至是同一服務人員所提供的服務也可能會有不同的水準；另一方面，由於顧客直接參與服務的生產和消費過程，於是顧客本身的因素（如知識水平、興趣和愛好）也直接影
響服務產品的質量和效果。因此，沒有兩種服務會完全一致。
因為服務的生產與消費同時進行，所以服務組織無法在其產品到達顧客之前對其不足與缺陷予以補救。換言之，服務的異質性使服務組織難以對其產品質量實施標準化控制。服務的異質性導致服務組織在質量控制方面面臨諸多服務業本身所固有的難題。
5.不可轉讓性（non-transferable）不可轉讓性是指在服務的生產和消費過程中不涉及任何東西的所有權轉移。既然服
務是無形的又不可貯存，服務產品在交易完成後便消失了，消費者並沒有實質性地擁有服務的產品。以銀行取款為例。通過銀行的服務，顧客手裡拿到了錢，但這並沒有引起任何所有權的轉移，因為這些錢本來就是顧客自己的，隻不過是讓銀行保管一段時間而已。缺乏所有權會使消費者在購買服務時感受到較大的風險，為了克服此種消費心理，目前，隨著我國服務業的不斷發展，很多有實力的服務企業逐漸采用“會員制度”的方法維持企業與顧客的關繫。當顧客成為企業的會員後，他們可享受某些特殊優惠和特殊服務，讓顧客從心理上感覺到就某種意義而言他們確實擁有企業提供的服務。
由此可見，服務與商品存在顯著的差異，但也應該看到，兩者之間並非涇渭分明，毫無聯繫。隨著市場經濟的不斷發展和完善，服務越來越多地伴隨商品生產、銷售。商品價值的高低往往取決於服務質量的好壞，服務質量越高，商品價值也越高，品牌形像也不斷提升，如很多名牌服裝在銷售過程中，對消費者購買的服裝通常提供終生免費清洗服務。
第二節服務業的定義及相關理論
一、服務業的定義
服務業概念與服務類似，迄今為止尚無一個被各方普遍接受的權威性的定義，各國學者因研究方向和著眼點不同，對服務業有不同的界定。各國學者關於服務業比較有代表性的定義有以下幾種。
美國經濟學界提出了廣義服務業和狹義服務業的概念。狹義服務業是指排除了流通部門，即交通運輸業、郵政通信業、商業、飲食業等的非實物生產部門；廣義服務業是指所有非實物產品生產的經濟部門，並且隨著經濟的發展，服務業的種類也會不斷增加。
經濟合作與發展組織（OECD）於1999年9月召開的工商政策論壇中對服務業作了如下定義：服務業是經濟活動中一個門類分布廣泛的群體行業，它包括高技術、知識密集型分支門類和勞動密集、低技能行業領域。
Jackson和Musselman認為：“凡是超過50%以上的收益由服務提供的企業，即可視為服務業。”
詹德松（1977）認為：“該行業內從業人員中，凡服務人員較生產作業人員人數多者，即可視為服務業之範疇。”
按照聯合國和世界貿易組織的分類方法，服務業主要包括11大類：商務服務（其中又分為專業服務、計算機服務等類別），通信服務（其中又分為郵政服務、速遞服務、電信服務、視聽服務等類別），建築和相關工程服務，分銷服務（其中又分為傭金代理服務、批發服務、零售服務、特許經營服務等類別），教育服務，環境服務，金融服務（其中又分為保險和保險相關服務、銀行和其他金融服務、證券服務等類別），與健康相關的服務和社會服務，旅遊和與旅行相關的服務，娛樂、文化和體育服務，運輸服務（其中又分為海運服務、內河運輸服務、航空運輸服務、航天運輸服務、鐵路運輸服務、公路運輸服務、管道運輸服務、運輸輔助服務等類型）。
以上從不同角度對服務業進行了界定。綜合各種觀點，本書認為，服務業即指生產和銷售非實物產品（即服務產品）的生產部門和企業的集合，服務產品具有非實物性、不可貯存性和生產與消費同時性等特征。
二、服務業的產生和發展
服務業是隨著商品生產和商品交換的發展，繼商業之後產生的一個行業。商品的生產和交換擴大了人們的經濟交往，為解決由此而產生的人的食宿、貨物的運輸和存放等問題，出現了飲食、旅店等服務業。服務業最早主要是為商品流通服務的，即實現商品或服務從生產領域向消費領域的轉移過程。在商品流通過程中，需要不斷地完成由商品到貨幣和貨幣到商品的變化，這種變化既涉及商品價值形態的轉換、商品所有權的轉移，又涉及商品實體的位置移動。商品通過買賣活動而發生的價值形態變化和所有權的轉移，叫做商品的價值轉換，簡稱“商流”。在商品流通過程中，商品實體在空間位置上的移動和在流通領域內的停滯，叫做商品的實體運動，簡稱“物流”。顯然，商品的流通過程，實際上是商流和物流的統一。服務業中的交通運輸業、郵電通信業、國內外貿易業、物資供銷業、倉儲業等不斷發展大大提高了商品流通的效率。一方面，隨著城市的繁榮，居民的日益增多，不僅在經濟活動中離不開服務業，而且服務業也逐漸轉向以為人們的生活服務為主，如酒店住宿業、文化體育產業、房地產業、娛樂業、社區服務業等行業，這些行業的發展極大地滿足了廣大民眾的消費需求，提高了民眾的生活質量。另一方面，社會化大生產創造的較高的生產率和發達的社會分工、日益專業化的人力資本和知識資本不斷引進制造業，生產與服務日益融合，並貫穿於企業生產的上遊、中遊和下遊諸環節中，促使生產企業中的某些為生產服務的勞動從生產過程中逐漸分離出來（如工廠的維修車間逐漸變成修理企業），加入服務業的行列，成為與制造業直接相關的配套服務業，主要為生產提供直接的、獨立的服務效用，成為為生產服務的獨立行業，服務業又進一步擴展到生產領域。由此，服務業經歷了一個從為流通服務到為生活服務，進一步擴展到為生產服務的歷史過程。
三、服務業的分類
各國學者難以對服務業的內涵進行清晰界定，對服務業的分類存在各種不同的觀點。迄今為止，中國還沒有專業的服務業統計分類體繫，而隻有關於服務業類型的相關劃分和三次產業分類及統計數據。
《十一五規劃綱要》中將服務業劃分為兩種類型：面向生產的服務業和面向生活消費的服務業，即生產性服務業和消費性服務業。生產性服務業是指被其他商品和服務的生產者用作中間投入的服務。一般來說，生產性服務業包括交通運輸業、現代物流業、現代金融業、科技服務業、信息產業、服務貿易、會展業、中介服務業、農業生產服務業等行業。消費性服務業是指以滿足居民消費需求或基本民生要求的服務業，它也包括絕大部分公共服務在內。一般來說，消費性服務業包括旅遊業、商貿流通業、餐飲業、酒店住宿業、文化產業、房地產業、體育健身產業、社區服務業、市政與公共服務業、農村生活服務業等行業。
在我國國民經濟核算實際工作中，將服務業視同為第三產業，即將服務業定義為除農業、工業、建築業之外的其他所有產業部門。在國民經濟行業分類中包括除了農業、工業、建築業（國民經濟行業分類細分為農業，采礦業，制造業，電力、燃料及水的生產和供應業，建築業等五大實物商品生產部門）之外的所有其他十五個產業部門，即：
（1）交通運輸、倉儲和郵政業；

（2）信息傳輸、計算機服務和軟件業；

（3）批發和零售業；

（4）住宿和餐飲業；

（5）金融業；

（6）房地產業；

（7）租賃和商務服務業；

（8）科學研究、技術服務和地質勘查業；

（9）水利、環境和公共設施管理業；

（10）居民服務和其他服務業；

（11）教育；

（12）衛生、社會保障和社會福利業；

（13）文化、體育和娛樂業；

（14）公共管理和社會組織；

（15）國際組織。

當然，服務業和第三產業在內涵上是有所區別的，兩者在日常應用上各有側重。一般地，通過國民經濟具體產業部門（如農業、工業、建築業等）來描述國民經濟產業部門時，就采用服務業。服務業概念更突出前瞻性，強調並突出發展趨勢，引導產業發展，更多地反映產業政策，是提供非實物勞動成果的各業的總稱。當涉及產業發展時，服務業的內容要寬泛一些，要包括農、林、牧、漁服務業，熱力、燃氣及水的生產和供應業等；而通過國民經濟產業發展層次如第一次產業（簡稱第一產業，下同）、第二產業等描述國民經濟產業部門時，就采用“第三產業”。第三產業更多地反映統計口徑，表示除第一產業、第二產業以外的其他各業。作為統計口徑，第三產業概念更強調穩定性，要求各產業必須有明確的、不重復的歸類。當涉及定量目標內容時，服務業使用第三產業統計數據。
雖然服務業和第三產業在內涵上、應用上存在差異，但鋻於這兩個概念在實際的使用過程中區分不大，在本書的研究中將服務業和第三產業視為兩個相同的概念。書中內容涉及產業發展內容的統稱為服務業，而按照我國統計習慣，涉及運用相關統計數據進行定量分析的則采用第三產業口徑進行統計。

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