了得網經濟_2009最新增值稅消費稅營業稅疑難解答

內容簡介

在內容上，本書集中介紹了2008—2009兩年的全部*的增值稅、消費稅和營業稅政策，對於重點政策輔以例題和解析說明；在體例上，本書主要遵循稅制要素的順序對*政策進行介紹；在風格上，本書主要采取問題方式，拋棄傳統的簡單摘抄文件，而基於納稅人使用政策的角度來解釋*政策。在附錄部分，本書還補充介紹了2008—2009兩年內全部*的房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、車船稅和印花稅政策。相信本書一定會成為納稅人方便而實用的政策指導與操作手冊。

部分增值稅
1 消費型增值稅及其會計處理
1.1 生產型增值稅與消費型增值稅
1.2 消費型增值稅的試點與推廣
1.3 消費型增值稅的會計處理
2 2009年增值稅制度的重大變化
3 新增值稅條例及相關法律法規要點詳解
3.1 增值稅征稅範圍
3.2 增值稅納稅人與扣繳義務人
3.3 增值稅稅率
3.4 銷項稅額的計算
3.5 進項稅額的確定
3.6 進口貨物增值稅
3.7 一般納稅人應納稅額的計算部分增值稅
1 消費型增值稅及其會計處理
1.1 生產型增值稅與消費型增值稅
1.2 消費型增值稅的試點與推廣
1.3 消費型增值稅的會計處理
2 2009年增值稅制度的重大變化
3 新增值稅條例及相關法律法規要點詳解
3.1 增值稅征稅範圍
3.2 增值稅納稅人與扣繳義務人
3.3 增值稅稅率
3.4 銷項稅額的計算
3.5 進項稅額的確定
3.6 進口貨物增值稅
3.7 一般納稅人應納稅額的計算
3.8 小規模納稅人應納稅額的計算
3.9 增值稅稅收優惠
3.10 增值稅出口退稅
3.11 增值稅稅收管理
3.12 增值稅專用發票
3.13 油氣田企業增值稅管理辦法
4 增值稅實務案例
第二部分消費稅
1 2009年新消費稅制度的重大變化
2 新消費稅條例及相關法律法規要點詳解
2.1 消費稅增值範圍及征收環節
2.2 消費稅納稅人
2.3 消費稅稅率和計稅方法
2.4 生產銷售環節消費稅的計算
2.5 自產自用環節消費稅的計算
2.6 委托加工環節消費稅的計算
2.7 進口消費稅應納稅額計算
2.8 出口環節消費稅政策
2.9 成品油消費稅政策
2.10 消費稅征收管理
3 消費稅實務案例
第三部分營業稅
1 2009年營業稅制度的重大變化
2 新營業稅條例及相關法律法規要點詳解
2.1 營業稅征稅範圍
2.2 納稅人與扣繳義務人
2.3 營業稅稅率
2.4 營業稅應納稅額的計算
2.5 營業稅優惠政策
2.6 營業稅征收管理
附錄其他稅種政策
1 2008—2009年房產稅政策
2 2008—2009年城鎮土地使用稅政策
3 2008—2009年土地增值稅政策
4 2008—2009年耕地占用稅政策
5 2008—2009年契稅政策
6 2008—2009年車輛購置稅政策
7 2008—2009年車船稅政策
8 2008—2009年資源稅政策
9 2008—2009年印花稅政策

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部分增值稅
1 消費型增值稅及其會計處理
1.1 生產型增值稅與消費型增值稅
疑難問題1
什麼是增值稅？增值稅共分為幾種類型？分別是什麼？
問題解答
增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之後的餘額。
增值稅一共有三種類型，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅，實行生產型增值稅的隻有印尼等少數國家。
疑難問題2
什麼是生產型增值稅？
問題解答
生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由於作為增值稅課稅對像的增值額相當於國民生產總值，因此，將這種類型的增值稅稱作“生產型增值稅”。
疑難問題3
1994年稅制改革時，中國為什麼選擇生產型增值稅？生產型增值稅類型選擇的時代背景是什麼？
問題解答部分增值稅
1 消費型增值稅及其會計處理
1.1 生產型增值稅與消費型增值稅
疑難問題1
什麼是增值稅？增值稅共分為幾種類型？分別是什麼？
問題解答
增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之後的餘額。
增值稅一共有三種類型，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅，實行生產型增值稅的隻有印尼等少數國家。
疑難問題2
什麼是生產型增值稅？
問題解答
生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由於作為增值稅課稅對像的增值額相當於國民生產總值，因此，將這種類型的增值稅稱作“生產型增值稅”。
疑難問題3
1994年稅制改革時，中國為什麼選擇生產型增值稅？生產型增值稅類型選擇的時代背景是什麼？
問題解答
增值稅的產生在於解決生產專業化過程中的重復課稅問題。正因為這一點，增值稅制度迅速在全球推行，目前已有近140個國家和地區引入了這一稅種。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。歷經50多年的發展，在現今國際實踐中，采用消費型增值稅的國家占統治地位，采用收入型增值稅的國家已經很少，而采用生產型增值稅的國家就更為有限了。
1984年，我國引進了增值稅，在試行時選擇了生產型增值稅，主要原因是我國增值稅是從原來的產品稅變化而來的，而產品稅的基本特性是價內稅及稅率的差異較大。要使增值稅的改革能夠繼續下去，必須保證不使企業因為改革而使稅負增加或增加過快。這就要求在保持或基本保持原稅負的前提下對以產品稅為中心的傳統流轉稅制進行改革，即一方面要使增值稅的改革順利進行，另一方面要使財政收入不能出現太大的波動。而後一點對當時的中國具有特別重要的意義。當時中國的經濟體制改革剛開始從農村轉向城市，稅制改革作為城市經濟體制改革的一個突破口，直接關繫到經濟的穩定和改革的順利進行。改革是經濟利益全方位的調整，而支持改革的成本或代價在很大程度上是由中央財政來承擔的。所以在當時的環境下，為了使改革不致造成財政收入的下降過多，采用生產型增值稅是比較現實的選擇。生產型增值稅盡管與規範的消費型增值稅相比，在重復征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統的流轉稅前進了很大一步。
因此，1994年稅制改革時，我國采取了對企業購進的固定資產所含稅金不予
抵扣的“生產型”的增值稅，這主要是基於兩方面的考慮。
（1）保持財政收入的穩定，防止財政收入下滑。1994年稅制改革確定了增值稅在流轉稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎杠杆對國民經濟的調節作用。
（2）當時我國正處於投資膨脹、經濟過熱的宏觀經濟背景下，而生產型增值稅相對消費型增值稅來說，對投資膨脹、經濟過熱有緊縮作用。在1994年增值稅制度改革時，中國經濟正處於投資和消費雙膨脹狀態，消費型增值稅對投資具有刺激作用，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利於抑制投資膨脹。
疑難問題4
生產型增值稅有什麼弊端？
問題解答
我國1984年正式建立增值稅制度，1993年年底出臺了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構建了增值稅體繫。當時，為了解決稅源不足和投資過熱等問題，實行了生產型增值稅，即企業購進固定資產的進項稅額不能抵扣。國際上實行增值稅的國家，絕大多數采用的是消費型增值稅，即在購進固定資產時允許一次扣除資產全部價值的進項稅額，隻有印尼等少數國家實行生產型增值稅。
隨著經濟發展和體制改革的深化，目前國有企業大都已完成了改制，需要重新整合資源，進行新一輪的設備更新。我國實行的生產型增值稅完成了特定時期的特殊使命，當前已不能適應社會生產發展的需要，它的弊端也越來越明顯。生產型增值稅的弊端主要體現在以下五個方面：
（1）不利於降低投資稅負，影響經濟增長。生產型增值稅17％的稅率相當於消費型增值稅23％稅率的負擔水平，會給擴大投資帶來不利影響。
（2）不利於促進產業結構調整和技術升級。生產型增值稅加重了企業機器設備購置成本，抑制了企業進行技術改造和設備更新的積極性，特別不利於基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。
（3）不利於提高國內產品的競爭力。生產型增值稅導致對進口產品征稅不足、對出口產品退稅不足，既不利於國內產品開拓國際、國內市場，也不利於擴大進口替代產品的生產。
（4）不利於平衡內、外資企業之間的增值稅稅負。現行稅制對外商投資企業在投資總額內購買國產設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環節增值稅，實際上相當於給予了部分外資企業和進口設備消費型增值稅的待遇，從而使內資企業和國內生產的設備處於不利的競爭地位。
（5）不利於稅收管理成本的降低。實行生產型增值稅，企業必須將可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開，使計算變得復雜，也增加了稅務機關審查的工作量，既提高了稅務機關的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。
疑難問題5
什麼是消費型增值稅？
問題解答
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產品增加值。這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當於隻對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。
疑難問題6
實施消費型增值稅將產生哪些積極影響？
問題解答
實施消費型增值稅，至少將產生三個方面的積極效應。
（1）從經濟的角度看，實行消費型增值稅有利於鼓勵投資，特別是民間投資，有利於促進產業結構調整和技術升級，有利於提高我國產品的競爭力。
（2）從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利於消除重復征稅，有利於公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，有利於稅制的優化。從長遠看，由於實行消費型增值稅將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。
（3）從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助於減少偷逃稅行為的發生，有利於降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
疑難問題7
生產型增值稅轉型為消費型增值稅可能帶來哪些影響？
問題解答
增值稅制度的優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。但生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當於國民生產總值，稅基，但重復征稅也嚴重。收入型增值稅允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當於國民收入，稅基小於生產型增值稅的稅基。消費型增值稅允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當於終消費，稅基小，消除重復征稅也徹底。因此，生產型增值稅轉型為消費型增值稅可能帶來以下三個方面的主要影響：
（1）增值稅轉型會使稅基減小，從而帶來稅收收入的大幅減少。目前，增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。一旦增值稅轉型，企業存量和新購的固定資產的進項稅額數量巨大，甚至會出現銷項稅額不夠抵扣的情況，不可避免地會造成財政收入的急劇減少。中國稅制專家高培勇推測：“東北六行業的增值稅轉型試點如果實施到位，政府將少征稅l，如果在全國實施，全國減少的財政收入大概在800億～15。”增值稅轉型之所以選擇在東北試行，而沒有在全國鋪開，主要原因也是考慮到轉型對財政收入的巨大衝擊。
（2）增值稅轉型會加大對資金的需求，容易誘發過度盲目投資、重復投資。增值稅轉型，必定會刺激資本密集型產業設備的更新和投資的擴張，從而容易引起投資需求過旺，產生通貨膨脹的危險。
（3）增值稅轉型會產生就業的壓力。目前，我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業崗位都是餐飲、商業服務等勞動密集型行業。生產型增值稅相對抑制了資本密集型產業的發展，鼓勵了勞動密集型產業的發展。但是增值稅轉型將刺激企業技術改造，引進先進的生產設備，相應的工作人員就會減少，這必將造成更多的人失業下崗，對社會穩定和職工就業產生很大的影響。在這方面我們可以考慮對勞動密集型行業予以適當的稅收優惠政策，矛盾緩解了再取消優惠政策。
實行消費型增值稅對經濟和社會的各方面都會產生不同程度的影響，但從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資，鼓勵技術更新，促進產業發展，對經濟增長產生積極的作用，其正面效應大於負面效應。對於負面效應，如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。
增值稅轉型過程中的關鍵問題就是要設法彌補財政收入缺口。這方面我們可以借鋻其他國家實行消費型增值稅的成功經驗。例如：比利時實行抵扣的過渡措施，允許抵扣外購固定資產的部分稅款，不準抵扣的比例逐年減少，直到全額抵扣；挪威、奧地利和荷蘭過渡時期單獨對資本品投資征收特別投資稅；瑞典采用低稅率抵扣政策，采用列舉和規定的方法對不允許抵扣的資產進行剔除。在借鋻西方國家現成經驗的基礎上，從中國的實際出發，我們也可以制定出適合自己的增值稅轉型方案。
……

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