企業所得稅年度納稅申報表實例操作與綜合實訓

一：企業所得稅年度納稅申報實例操作 

■模塊①，企業所得稅年度納稅申報案例資料 

■模塊②，企業所得稅年度納稅申報表的填列解析

■模塊③，企業所得稅年度納稅申報表的實際填列

二：企業所得稅年度納稅申報綜合實訓

■模塊①，《企業所得稅年度納稅申報綜合實訓》實訓指導

■模塊②，《企業所得稅年度納稅申報綜合實訓》實訓資料

■模塊③，《企業所得稅年度納稅申報綜合實訓》實訓操作

模塊2

企業所得稅年度納稅申報表的填列解析

根據上述資料，北京奧薩弗萊德有限公司計算填列2018年度企業所得稅年度納稅申報表（A類）及其明細表的分析計算過程如下。

一、填寫企業所得稅年度納稅申報表封面

根據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2018年版）》封面填報說明，填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表封面》（A類 , 2018年版）如下：

稅款所屬期間：2018年01月01日 至2018年12月31日

納稅人識別號（統一社會信用代碼）：91110102766615459F

納稅人名稱：北京奧薩弗萊德有限公司

謹聲明：本納稅申報表是根據國家稅收法律法規及相關規定填報的，是真實的、可靠的、完整的。

納稅人（簽章）：北京奧薩弗萊德有限公司，2019年05月16日

經辦人：李裴瑩

經辦人身份證號：110108197803175462

二、填寫企業所得稅年度納稅申報表填報表單

《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》列示申報表全部表單名稱及編號。納稅人在填報申報表之前，請仔細閱讀這些表單的填報信息，並根據企業的涉稅業務，選擇“是否填報”。選擇“填報”的，在“□”內打“√”，並完成該表單內容的填報。未選擇“填報”的表單，無須向稅務機關報送。

根據《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》填報說明，公司根據實際情況選擇需要填報的表單，填寫《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》。

三、填寫企業所得稅年度納稅申報基礎信息表

根據表A000000《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》填報說明，公司根據實際情況選擇需要填報的表單，填寫《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》。

當年分配的紅利權益性投資收益金額=淨利潤×利潤分配比例=（利潤總額-實際應納所得稅額）×利潤分配比例=（5889389-1492517.16）×30%=4396871.84×30%=1319061.）。

李鴻軒當年分得的紅利權益性投資收益金額=當年分配的紅利權益性投資收益金額×持股比例=1319061.55×36%=474862.）。

李裴瑩當年分得的紅利權益性投資收益金額=1319061.55×23%=303384.）。

李曉曉當年分得的紅利權益性投資收益金額=1319061.55×21%=277002.）。

王大茂當年分得的紅利權益性投資收益金額=1319061.55×10%=131906.）。

秦雨柱當年分得的紅利權益性投資收益金額=當年分配的紅利權益性投資收益金額-其他股東當年分得的紅利權益性投資收益金額=1319061.55-474862.16-303384.16-277002.93-131906.16=131906.）。

四、填寫企業所得稅年度納稅申報表（A類）及其明細表

根據表A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》及其明細表的填報說明，本納稅人結合公司實際情況選擇需要填報的表單，填寫表A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》及其明細表的分析計算過程如下（說明：以下在標題小括號中的數字為表A100000中的對應行號，如填寫表A101010是指填寫對應的納稅明細表A101010）。

（一）利潤總額計算

1．營業收入(填寫表A101010)：

（1）主營業務收入=銷售商品收入=79666。

（2）其他業務收入=銷售材料收入 出租固定資產收入 出租包裝物收入 其他=1018378 120000 68370 253250=14599）。

（3）營業收入=主營業務收入 其他業務收入=79666415 1459998=811264）。

2．營業成本(填寫表A102010)：

（1）主營業務成本=銷售商品成本=47647。

（2）其他業務成本=銷售材料成本 出租固定資產成本 包裝物出租成本 其他=726866 80000 51273 151950=10100）。

（3）營業成本=主營業務成本 其他業務成本=47647763 1010089=486578）。

3．稅金及附加：

稅金及附加=1298。

4．銷售費用（填寫表A104000）：

（1）銷售人員職工薪酬=2986。

（2）廣告費和業務宣傳費=11817。

（3）銷售用固定資產折舊費=152。

（4）其他=展覽費=71。

（5）銷售費用合計=15027。

5．管理費用(填寫表A104000)：

（1）行政管理人員職工薪酬=5972。

（2）咨詢顧問費=315。

（3）業務招待費=802。

（4）管理用固定資產折舊費=708。

（5）辦公費=205。

（6）董事會費=600。

（7）訴訟費=365。

（8）差旅費=384。

（9）保險費=110。

（10）黨組織工作經費=156。

（11）其他=交通費 商標權攤銷額 職工獎勵費=122300 60000 72000=2543）。

（12）管理費用合計=98719）。

6．財務費用(填寫表A104000)：

（1）利息支出=600000 160000 10000= 7700）。

（2）財務費用合計=770。

7．資產減值損失：

資產減值損失=壞賬損失 無形資產減值損失=101666 20000=1216）。

8．公允價值變動收益：

公允價值變動收益=30。

9．投資收益：

投資收益=交易性金融資產處置投資收益 債權投資（國債、金融債券）投資收益 長期股權投資境內、境外投資收益=（55000-40000） （6000 4000） （600000 300000）=15000 10000 900000=9250）。

10．營業利潤(1-2-3-4-5-6-7 8 9)：

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失 公允價值變動收益 投資收益=81126413-48657852-1298033-15027515-9871958-770000-121666 30000 925000=63343）。

11．營業外收入(填寫表A101010)：

營業外收入=確實無法償付的應付款項=110。

12．營業外支出(填寫表A102010）：

（1）捐贈支出=全額扣除的公益性捐贈 限額扣除的公益性捐贈=200000 150000=3500）。

（2）贊助支出=100。

（3）罰沒支出=稅收罰款=45。

（4）其他=合同違約金=60。

（5）營業外支出=捐贈支出 贊助支出 罰沒支出 其他=350000 100000 45600 60000=5556）。

13．利潤總額（10 11-12）：

利潤總額=營業利潤 營業外收入-營業外支出=6334389 110600-555600=58893）。

（二）應納稅所得額計算

1．境外所得（填寫表A108010）：

境外所得=境外稅前所得=300000÷（1-40%）=5000）。

2．納稅調整增加額（填寫表A105000）：

（1）視同銷售收入納稅調增金額（填寫表A105010）。

①用於市場推廣或銷售視同銷售收入納稅調增金額=180。

②用於職工獎勵或福利視同銷售收入納稅調增金額=120。

③視同銷售收入納稅調增金額=用於市場推廣或銷售視同銷售收入納稅調增金額 用於職工獎勵或福利視同銷售收入納稅調增金額=180000 120000=3000）。

（2）未按權責發生制原則確認的收入納稅調增金額（填寫表A105020）。

①租賃合同租金金額（交易金額）=360。

②2018年度租金賬載金額=會計處理按照權責發生制確認的收入=120。

③2018年度租金稅收金額=稅收規定未按權責發生制確認收入的項目的合同總額或交易總額=360。

④2018年度租金納稅調增金額=2018年度租金稅收金額-2018年度租金賬載金額=360000-120000=2400）。

⑤未按權責發生制原則確認的收入納稅調增金額=跨期收取的租金納稅調增金額=2018年度租金納稅調增金額=240。

（3）投資收益納稅調增金額（填寫表A105030）。

①交易性金融資產投資收益納稅調增金額=處置收益納稅調增金額=（55000-40000）-（55000-40000）=15000-15000）。

②債權投資投資收益納稅調增金額=持有收益納稅調增金額=（6000 4000）-（6000 4000）=10000-10000）。

③長期股權投資投資收益納稅調增金額=持有收益納稅調增金額=[600000÷（1-25%） 300000÷（1-40%）]-（600000 300000）=[800000 500000]-（600000 300000）=1300000-900000=4000）。

④投資收益納稅調增金額=交易性金融資產投資收益納稅調增金額 債券投資投資收益納稅調增金額 長期股權投資投資收益納稅調增金額=0 0 400000=4000），或者=投資收益稅收金額-投資收益賬載金額=（1310000 15000）-（910000 15000）=1325000-925000=4000）。

（4）職工薪酬納稅調增金額（填寫表A105050）。

①計入成本費用的工資薪金總額18866全部為合理的工資薪金且已全額發放，準予稅前扣除，則工資薪金支出18866不做納稅調整，即工資薪金支出納稅調增金。

②實際發生的職工福利費333低於計提的即計入成本費用的職工福利費377，低於稅法規定的職工福利費支出扣除標準2641（工資薪金支出18866×稅法規定的職工福利費提取比例14%），準予據實扣除333，則職工福利費支出納稅調增金額=377326-333000=443）。

③實際發生的職工教育經費1826低於計提的即計入成本費用的職工教育經費1886，但均超過稅法規定的職工教育經費支出扣除標準1509（工資薪金支出18866×稅法規定的職工教育經費提取比例8%），準予按標準扣除1509，則職工教育經費支出本年度納稅調增金額=1886630-1509304=3773），超標的職工教育經費支出316（1826300-1509304）準予結轉以後納稅年度扣除。

④實際發生的工會經費378高於計提的即計入成本費用的工會經費377，實際發生的工會經費378超過稅法規定的工會經費支出扣除標準377（工資薪金支出18866×稅法規定的工會經費提取比例2%），準予按標準扣除377；計入成本費用的工會經費377等於稅法規定的工會經費支出扣除標準377，則工會經費支出377不做納稅調整，工會經費支出納稅調增金，且實際發生的超標的工會經費支出1（378820-377326）不能結轉以後納稅年度扣除。

⑤計入成本費用的各類基本社會保障性繳款6225已全額繳納有關部門，準予稅前扣除，則各類基本社會保障性繳款6225不做納稅調整，即各類基本社會保障性繳款納稅調增金。

⑥計入成本費用的住房公積金2263已全額繳納有關部門，準予稅前扣除，則住房公積金2263不做納稅調整，即住房公積金納稅調增金。

⑦職工薪酬納稅調增金額=工資薪金支出納稅調增金額 職工福利費支出納稅調增金額 職工教育經費支出本年度納稅調增金額 工會經費支出納稅調增金額 各類基本社會保障性繳款納稅調增金額 住房公積金納稅調增金額=0 44326 377326 0 0 0=4216）；或者=職工薪酬賬載金額-職工薪酬稅收金額=29997417-29575765=4216）。

⑧準予結轉以後納稅年度扣除職工教育經費支出316。

（5）業務招待費支出納稅調增金額。

①業務招待費發生額的60%=802525×60%=4815）。

②業務招待費扣除限額=計算業務招待費扣除限額的銷售收入×稅收規定扣除率=[主營業務收入 其他業務收入 視同銷售收入]×稅收規定扣除率=[營業收入 用於市場推廣或銷售視同銷售收入 用於職工獎勵或福利視同銷售收入]×稅收規定扣除率=[81126413 180000 120000]×5‰=81426413×5‰=407132.）。

③業務招待費發生額的60%為481，高於其扣除限額407132，則業務招待費準予按扣除限額407132稅前扣除。

④業務招待費支出納稅調增金額=業務招待費支出-準予扣除的業務招待費=802525-407132.07=395392.）。

（6）捐贈支出納稅調增金額（填寫表A105070）。

①通過希望工程基金會向貴州某農村希望小學捐款200，屬於全額扣除的公益性捐贈，不做納稅調整，即全額扣除的公益性捐贈支出納稅調增金額=200000-200000）。

②通過民政局向貧困山區捐款150，屬於限額扣除的公益性捐贈，準予按年度利潤總額12%以內的部分稅前扣除，超過標準的調增當年應納稅所得額，但準予以後3年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。

③限額扣除的公益性捐贈支出扣除標準=2018年度會計利潤總額×稅法規定的捐贈扣除比例=5889389×12%=706726.）。

④限額扣除的公益性捐贈支出150，低於限額扣除的公益性捐贈支出扣除標準706726，準予據實扣除，不做納稅調整，即限額扣除的公益性捐贈支出納稅調增金額=150000-150000）。

⑤捐贈支出納稅調增金額=捐贈支出賬載金額-捐贈支出稅收金額=350000-350000），或者=全額扣除的公益性捐贈支出納稅調增金額 限額扣除的公益性捐贈支出納稅調增金額=0 0）。

（7）利息支出納稅調增金額。

利息支出納稅調增金額=利息支出賬載金額-利息支出稅收金額=（10000000×6% 2000000×8% 10000）-（10000000×6% 2000000×6% 10000）=770000-730000=400）。

（8）罰金、罰款和被沒收財物的損失納稅調增金額。

罰金、罰款和被沒收財物的損失納稅調增金額=45，因為罰金、罰款和被沒收財物的損失不得稅前扣除，但支付另一企業合同違約金不屬於行政性罰款，可以稅前扣除。

（9）贊助支出納稅調增金額。

贊助支出納稅調增金額=100，因為贊助支出不得稅前扣除。

（10）黨組織工作經費納稅調增金額。

實際發生的黨組織工作經費156，低於黨組織工作經費扣除限額=工資薪金總額×1%=18866300×1%=1886），準予據實扣除，不做納稅調整，即黨組織工作經費納稅調增金。

（11）資產折舊、攤銷納稅調增金額（填寫表A105080）。

①固定資產（包括廠房、辦公樓、生產用機器設備、汽車運輸工具和電子設備）的原值與其初始計稅基礎相同，折舊方法相同，折舊年限一致，不存在差異，不做納稅調整，廠房、辦公樓、生產用機器設備、汽車運輸工具和電子設備折舊納稅調增金，即固定資產折舊納稅調增金。

②無形資產（包括專利權、商標權、非專利技術）的原值與其初始計稅基礎相同，攤銷方法相同，攤銷年限一致，不存在差異，不做納稅調整，即無形資產攤銷納稅調增金。

③資產折舊、攤銷納稅調增金額=固定資產折舊納稅調增金額 無形資產攤銷納稅調增金額=0 0），或者=資產折舊、攤銷稅收金額-資產折舊、攤銷賬載金額=3170000-3170000）。