了得網經濟_稅收史話

內容簡介

本書以漫筆形式敘述了中國四千多年的稅收史實，根據“以時為經，以事為緯；經不斷時代脈絡，緯不缺稅事要項”的原則，對夏、商、西周、春秋戰國、秦、漢、三國、兩晉、南北朝、隋、唐、五代十國、宋、遼，西夏、明、清、*、中華人民共和國等各個歷史時期的稅收史實，分設章節，一一介紹，內容豐實，條理清晰，彰顯了各個時期稅收制度的特點，昭示了歷朝歷代治國理稅的得失，語言生動有趣，篇章布局自成一體，值得品讀存憶。

作者簡介

張敬群，1949年3月出生，江蘇豐縣人，南京大學行政學繫涉外經濟研究生班結業，高級政工師、經濟師。曾任徐州市稅務局、國家稅務局黨組書記、局長，江蘇省國家稅務局黨組副書記、副局長、巡視員，現任江蘇省稅務學會常務副會長，中國稅務學會稅收學術研究委員會委員，中國稅務學會稅收學術研究委員會稅史研究部召集人。

序
前言
一先秦時期
1.年代久遠史料短古稅真容未盡顯（夏、商、西周）
2.變革潮流掀巨瀾稅收制度開新篇（春秋戰國）
二秦漢時期
1.一統天下功業倬暴斂黎民政聲惡（秦朝）
2.斂財調節有套路稅收進退經幾度（漢朝）
3.屯田舉措收效顯租調稅制影響遠（漢末）
三魏晉南北朝時期
1.農業賦稅同一則工商稅制稍有別（三國）
2.占田制度出臺面九品相通得拓展（西晉）
3.工商雜稅顯繁重田租戶調失公平（東晉、南朝）
4.均田之制開先河租調之制立新則（北朝）序

前言

一先秦時期

1.年代久遠史料短古稅真容未盡顯（夏、商、西周）

2.變革潮流掀巨瀾稅收制度開新篇（春秋戰國）

二秦漢時期

1.一統天下功業倬暴斂黎民政聲惡（秦朝）

2.斂財調節有套路稅收進退經幾度（漢朝）

3.屯田舉措收效顯租調稅制影響遠（漢末）

三魏晉南北朝時期

1.農業賦稅同一則工商稅制稍有別（三國）

2.占田制度出臺面九品相通得拓展（西晉）

3.工商雜稅顯繁重田租戶調失公平（東晉、南朝）

4.均田之制開先河租調之制立新則（北朝）

四隋唐五代時期

1.父子治稅兩相迥善良暴虐各留名（隋朝）

2.輕徭薄賦民安生工商無稅業興隆（唐朝前期）

3.泰極否來動亂生兩稅法出窘境中（唐朝後期）

4.侵農掠商征斂兇巧取豪奪怪稅生（五代十國）

時期

1.工商稅繁增長快熙寧變法結局哀（宋朝）

2.地分三類各有制稅因族群別賦役（遼國）

3.農業稅收租賦役工商稅收仿宋制（西夏）

4.戶分正雜有高低賦出女真按牛具（金國）

5.稅糧科差南北異包稅制度盛朝）

六明清時期

1.兩冊頒行治世期一條鞭出沒落時（明朝）

2.攤丁入畝得圓滿康乾盛世落日間（清朝前期）

3.半殖民地噩夢真關稅主權落洋人（清朝後期）

七中華民國時期

1.軍閥割據稅制亂關鹽稅權皆喪完（北洋政府）

2.制度建設有創新苛捐雜稅失民心（國民政府）

八中華人民共和國時期

結束語

後記

前言

序
綜觀大千世界上的各種事物，既與國家之興衰、朝代之更替等時局大勢休戚相關，又與黎民之衣食、百姓之住行等日常小情如影隨形者，應當說非稅收莫屬。否則，美國著名政治家、科學家、文學家富蘭克林先生便不會這樣說，人的一生有兩件事不可避免：死亡和納稅。
在中國，稅收從產生至今，歷經4000多年的歲月。其間，它一直在人們褒貶毀譽的不同評價和愛恨情仇的迥然目光中存續進化著。它有時像天使，促成社會安定、經濟繁榮、百姓康樂；有時像惡魔，攪得天下動蕩、經濟凋零、民不聊生。4000多年來，無論人們對此進行怎樣的評判，也無論社會風雲發生如何的變幻，稅收作為國家重器的身份始終毋庸置疑。因之，中國稅收歷史在整個中國歷史中的顯要地位也就始終毋庸置疑。
國學大師錢穆先生說過：“一國家當動蕩變進之時，其以往歷史，在冥冥中必會發生無限力量，誘導著它的前程，規範著它的旁趨，此乃人類歷史本身無可避免之大例。”錢先生的話，深刻而明晰地指出了研究歷史的重要意義之所在，同時彰顯了“歷史是一門重要學問”這一命題。序

綜觀大千世界上的各種事物，既與國家之興衰、朝代之更替等時局大勢休戚相關，又與黎民之衣食、百姓之住行等日常小情如影隨形者，應當說非稅收莫屬。否則，美國著名政治家、科學家、文學家富蘭克林先生便不會這樣說，人的一生有兩件事不可避免：死亡和納稅。

在中國，稅收從產生至今，歷經4000多年的歲月。其間，它一直在人們褒貶毀譽的不同評價和愛恨情仇的迥然目光中存續進化著。它有時像天使，促成社會安定、經濟繁榮、百姓康樂；有時像惡魔，攪得天下動蕩、經濟凋零、民不聊生。4000多年來，無論人們對此進行怎樣的評判，也無論社會風雲發生如何的變幻，稅收作為國家重器的身份始終毋庸置疑。因之，中國稅收歷史在整個中國歷史中的顯要地位也就始終毋庸置疑。

國學大師錢穆先生說過：“一國家當動蕩變進之時，其以往歷史，在冥冥中必會發生無限力量，誘導著它的前程，規範著它的旁趨，此乃人類歷史本身無可避免之大例。”錢先生的話，深刻而明晰地指出了研究歷史的重要意義之所在，同時彰顯了“歷史是一門重要學問”這一命題。

今天，我們研究中國稅收歷史，並非單純在於做學問，其意義更在於：它對幫助、促進現在的稅收事業發展，有著重要的價值和作用。首先，稅史是鏡子。自古以來先人稅收實踐的得與失為後人提供了借鋻和警示，對我們目前科學有效地組織稅收活動，避免重蹈歷史覆轍，大有裨益。其次，稅史是寶庫。這個寶庫極其豐富地蘊藏著先人的治稅理念、典章制度、賦稅措施、成功範例，其中不乏至今仍然熠熠生輝者，完全可以拿來“古為今用”。再次，稅史是基石。它讓我們得以站在中國四千多年厚重的稅收積澱基礎上，穩定腳跟、開闊視野，立足中國國情，借鋻世界先進理念，不斷健全中國特色社會主義稅收制度的新體繫，不斷開拓中國特色社會主義稅收事業的新局面。

然而，相當多的人對於研究中國稅收歷史並不感興趣。之所以如此，主要是認為研究稅史乃專業人員之責，事不關己而高高掛起。這種觀念既有失偏頗，但也可以理解。說它有失偏頗，是因為稅收之良莠與國家之興亡休戚相關，中國自古就有“國家興亡，匹夫有責”之說，更何況如今的中國是人民當家做主。國家者，乃人民之國家；稅收者，乃人民之稅收。既然稅收與國計干繫重大，與民生息息相關，作為國家主人的廣大民眾沒有絲毫理由疏遠它，而是應當主動接近它、了解它（這當然包括它的歷史）、改造它、駕馭它，讓它更好地為社會發展與百姓生活服務。說它可以理解，是因為市面上缺乏適合廣大民眾閱讀的稅收史書，多數稅收史書專業性太強，文字冗長且艱澀難懂，無怪大家不去問津。

於是，一個問題自然而然地擺在了我們的面前：應當編寫一部淺顯易懂的普及型稅史讀物，以饗廣大讀者。

正是基於普及稅收歷史知識的需要，中國稅務學會學術研究委員會響應中國社會科學院《中國史話》編撰工作委員會暨社會科學文獻出版社之函請，指定稅史部召集人張敬群執筆撰寫了這本《稅收史話》，書文初就後，又經多位專家多次指點，筆者數易其稿，終得付梓。

應當說，這是一本值得一讀的好書。之所以這樣說，理由有三。

其一，這是一本中規中矩的稅收“史話”。首先，它記述的是史實，即歷史真實發生過的事，每一個事件皆有史可稽、有據可查。其次，它按照“史話”文體的要求，以故事和漫筆的形式對中國稅收歷史做了如實敘述，不是以“考”“論”“辨”“析”之類形式撰寫的理論性文章。後，它遵循了史書編撰的一般規則，選定了相應的體例：通體上按照編年體，斷代中采用典志體，以時為經，以事為緯，縱不斷時代脈絡，橫不缺稅事要項。

其二，這是一本頗有特點、較為有趣的稅收史書。一是開篇別致。本書設有《前言》，專談稅收的起點問題，既立足現實明確主張“稅收始夏”，又以發展的眼光指出“或許這隻是現在的說法”，這是符合歷史唯物主義的。二是章節新穎。本書將每一個朝代（或重要時段）的稅收特點用兩句話概括之，並設置為標題。這種借用章回小說的手法來敘述稅史的敘事方法，是在其他稅收史書中難得一見的，此舉能夠充分調動讀者閱讀內容的積極性。同時，此舉也使得本書各章節既貫通成書，又獨立成文，易於讀者進行選擇性閱讀。三是詳略得當。在朝代取舍上。凡列入《新華詞典》《表》中的朝代，均設置章（節）敘述；歷史上雖然存在，但未列入《表》的，比如五胡十六國，則略之。在各斷代的篇幅分配上，存續時間長、稅收事件多、稅制有特點的多述，存續時間短、稅收事件少、稅制無新意的少述。在稅事本身內容的選擇上，能夠引起廣大民眾關心的內容，比如稅種的多少、稅率的高低、稅負的輕重、征斂手段的善惡、征管秩序的治亂、稅收效果的好壞等，予以詳述；不為廣大民眾關心的專業性問題，比如稅收機構的設置、稅務官員的配備、內部管理制度等，則予以省略。

其三，這也是一本不無學術價值的書。本書在結束語中，將四千多年中國稅收制度演進過程的歷史規律用“三條脈絡、四個節點、五個階段”來歸納概括之，這是其他稅史書籍中未曾有的。此舉既有助於非財稅專業的讀者消化上述斷代稅史內容，站在整體的高度，有層次、有節奏、有動感地領會稅史的真諦，也有助於財稅專業人士就此問題展開進一步的探索。故而可以說，此書不失為一本雅俗共賞的讀物。

當然，限於作者自身的知識水平和分析問題的能力，本書難免會有不足甚至訛誤之處，懇請各位專家和廣大讀者批評指正。

是為序。

錢冠林

二○一四年十月二十四日

前言

談起中國的稅收歷史，首先必須弄清一個問題：中國的賦稅產生於何時？

然而，要弄清這個問題並非易事。關於中國賦稅產生的時間，大致有以下三種意見：產生於夏代之前，產生於夏代，產生於夏代之後。上述三種意見給出的具體年代，早的為距今6000多年的早期大汶口文化時期，遲的是距今2600多年的魯國初稅畝改革時期，兩者之間的時間跨度竟長達三四千年。

之所以出現上述見解的差異，主要原因：一是先人記載我國賦稅起源的文獻資料現存有限，有限的資料中又有些不清楚乃至矛盾之處。二是史學家們各自對有關文獻資料的理解有別，看問題的角度不同。

在中國賦稅產生年代的問題上，有多數派觀點和少數派觀點之分。大多數學者認為，中國在夏朝之前的社會屬於原始社會，堯、舜、禹三人均以部落聯盟首領的身份出現，部落首領由推選產生。在堯舜禹時代之前的原始社會中，由於生產力水平低下，沒有剩餘產品，沒有國家產生的條件。在堯舜禹時代的原始社會末期，生產力有所發展，剩餘產品已經出現，氏族公社首領私自占據剩餘產品，而成為富有者，但大多數氏族成員則相對貧困起來，階級矛盾逐步尖銳化。少數富人為了維護自己對剩餘產品的不斷占有以及對貧窮者的統治，開始逐步建立起軍隊、官吏等統治工具。隨著時間的推移，國家建立的條件越來越成熟。夏朝的開國之主禹死後，其子啟殺掉禹選定的繼承人而自立，實行了王位世襲制，建立了軍隊、監獄，並設立了刑法，這標志著國家在中國的創立，故此賦稅是從夏代起源的。主要的文獻依據有：《尚書?禹貢》中“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”的記載；《史記?夏本紀》中“自虞夏貢賦備也”的記載；《孟子·滕文公上》中“夏後氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也”的記載。

但也有人與上述的多數人意見不同。有學者依據《史記·五帝本紀》中“軒轅之時，神農氏世衰，諸侯相侵伐，暴虐百姓，而神農氏弗能征。於是軒轅乃習用干戈，以征不享，諸侯咸來賓從”的記載和《路史》中“神農之時，為民賦，二十而稅一”的記載，提出了“中國的賦稅產生於炎黃之時”的觀點。在國家產生的時間上，有人認為在中國歷史上，國家的出現不是距今4000多年的夏代，而是距今6000多年的早期大汶口文化時期，比夏代要早2000多年。還有人以“稅”字及其同義字的產生時間（或符合該字含義的事物的出現時間）為依據，來推斷中國賦稅的產生時間。歷史上的中國賦稅在“稅”字出現前曾經有過許多其他名字，如“貢”“獻”“來享”“來王”“賓”“賦”“助”等。圍繞對上述文字的分析，出現了中國賦稅產生時間的不同觀點：有的認為，賦稅產生在夏代的說法不可靠，商代的“賓”纔是早的財政收入形式和名稱；有的認為，因為我國的“稅”字產生在春秋時期，所以稅收的起源應前594年魯國實行的“履畝征收制”。如此等等。

這裡，筆者的觀點是，中國的稅收歷史從夏代開始。理由如下：

其一，賦稅與國家相伴而生，這是公認的社會規律。馬克思說：“國家存在的經濟體現就是捐稅”，“廢除捐稅的背後就是廢除國家”。恩格斯說：“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用——捐稅。捐稅是以前的氏族社會完全沒有的。”話說得很明白：賦稅與國家如影隨形，相伴而生，此存彼在，此消彼亡。要否定中國賦稅開始於夏代的觀點，就要否定中國自夏代建立國家的歷史。但這談何容易？眾所周知，中國5000年歷史上的個國家夏，從前2070年始建前1600年被商取而代之，這段起止時間大體明確、17代國王歷歷在冊的史實是經過無數專家學者的辛勤考證纔得以確立的。因此，中國賦稅產生在夏代的說法，至少在現在及看得見的將來都是毋庸置疑的。

其二，經典論述中比較集中和明確的結論是夏代產生了賦稅。無論是《尚書·禹貢》《史記·五帝本紀》，還是《孟子·滕文公上》，都明確指出了夏代始有賦稅的事實。盡管有人對《尚書·禹貢》的成文時間存有疑問，但上述三者均不失為公認的權威史籍。當然，關於在軒轅黃帝時就有賦稅的觀點，也是依據《史記·五帝本紀》的記載而得出的，但綜合各種史籍的記載，按照歷史的一般規律研判這個問題，應當理解為：軒轅黃帝“習用干戈，以征不享”記載中的“不享”的反義詞“來享”，不是指正式意義上的國家賦稅，而是指被征服的部落向征服者上繳的貢納。而《路史》中神農之時即有賦稅的記載不足為憑，因為《路史》一書繫南宋時（羅泌所著）的作品，其在記載史實上的可信度是不能與上述三者等同的。至於根據“賓”字與“稅”字產生的時間來推斷中國賦稅產生於商代和魯國“履畝征收制”的這些說法，可以理解為：商代的賦稅較之夏代的賦稅，形像更加鮮明一些；魯國“履畝征收制”時的中國賦稅已經相當規範了。

其三，世界上任何事物在生成之前都有一個孕育的過程，不可能一蹴而就。國家和賦稅不是在短時間內就能產生出來的，而是有一個相當長的孕育過程。其間，具有國家、賦稅特質的某些東西早就存在並不斷地發展著。恩格斯以歐洲為例論證此事，他認為在野蠻時代的高級階段，到處都有氏族首長議事會，“正像在易洛魁人那裡一樣。氏族首長已經部分地靠部落成員的獻禮如家畜、谷物等來生活”。這些具有一定國家、賦稅特質的東西不能不說是國家、賦稅產生的基礎。將基礎的東西說成是成型的國家和賦稅，盡管確實有“邊”可“沾”，但終究是急了一些，早了一些。而將稅收的產生時間定在商代或者魯國初稅畝時，則顯然是慢了一些，晚了一些。

需要指出的是：或許這隻是現在的說法。因為對歷史問題的探索是無窮盡的，隨著歷史典籍研究和地下文物發掘不斷有新的發現與佐證，人們對歷史問題的認識也會不斷有新的進展。關於國家和賦稅產生的時間問題爭論還會繼續下去，也許真的會有那麼一天（這一天可能遙遠一些），中國的國家建立與賦稅產生的時間再往上古推進若干年，相信這也是廣大炎黃子孫樂見其成的。

中國的稅收從遠古走來，歷經了4000多年的歲月。從當初到現在，它一直在人們褒貶毀譽的評價和愛恨情仇的目光中行進著。它有時像天使，促成社會繁榮，百姓安康；有時像惡魔，攪得國家動蕩，民不聊生。但它自始而今，作為國家重器的身份始終未變，聚財的追求始終未變，強勢的秉性始終未變。

眾所周知，中華民族是世界上古老的民族之一，中國是世界上四大文明古國中歷史延綿不斷的國家。有賴於此，我們得以逐朝逐代而不間斷地述說中國的稅收歷史。4000多年來，圍繞中國稅收問題產生的人物、思想和故事豐富多彩，要詳細敘述這一歷史，非鴻篇巨制而不可及。但囿於篇幅，同時也為適應普及的需要，本書旨在沿著中國稅收演進的歷史軌跡，擇其要點而述之。

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