了得網管理_稅務會計（第2版）

編輯推薦

本教材以**的《企業會計準則》體繫為依據，按照**的稅收法律、法規，簡要介紹稅收和稅務會計的基本理論、納稅籌劃的相關內容，詳細闡述了我國各主要稅種的稅款計算、會計處理及納稅申報等。以“工作流程”為導向，對我國各主要稅種的介紹，均按照稅款的計算一記賬憑證一會計賬簿一納稅申報表填報的流程進行設計，與實際工作情況保持一致，真正實現教學內容的理論與實踐一體化。每章先給出學習目的、技能要求，以小案例引入，每章後附有本章小結、思考與練習，有利於鞏固所學知識。各主要稅種的處理，設計例題繫統性較強，從稅款計算—會計憑證—會計賬簿—納稅申報表的填制，形成一套完整的資料，來龍去脈一目了然。本書可作為高職高專院校財經類專業和成人職業教育教學用書，也可作為在職人員崗位培訓教材及參考用書。

內容簡介

本教材以國家*的稅收法律法規、新企業會計準則體繫為依據，簡要介紹了稅收和稅務會計、納稅籌劃的相關理論知識，詳細闡述了我國各主要稅種的稅務處理過程和方法。在理論講解的基礎上，重點突出可操作性，以“工作流程”為導向，對我國各主要稅種的介紹，按照稅款的計算—記賬憑證—會計賬簿—納稅申報表填報的流程進行設計，與實際工作情況保持一致，真正實現教學內容的理論與實踐一體化，以體現高職教育的“實用性”，增強實踐操作能力。
本書可作為高職高專院校財經類專業和成人職業教育的教學用書，也可作為在職人員的崗位培訓教材及參考用書。

第1章總論
1.1 稅務會計概述
1.1.1 稅務會計的概念和特點
1.1.2 稅務會計的目標與任務
1.1.3 稅務會計的對像和方法
1.2 稅收概述
1.2.1 稅收的概念、特征和作用
1.2.2 稅收的分類
1.2.3 稅制構成要素
1.2.4 稅收的征收管理制度
本章小結
思考與練習
第2章增值稅會計
2.1 增值稅概述第1章總論
1.1 稅務會計概述
1.1.1 稅務會計的概念和特點
1.1.2 稅務會計的目標與任務
1.1.3 稅務會計的對像和方法
1.2 稅收概述
1.2.1 稅收的概念、特征和作用
1.2.2 稅收的分類
1.2.3 稅制構成要素
1.2.4 稅收的征收管理制度
本章小結
思考與練習
第2章增值稅會計
2.1 增值稅概述
2.1.1 增值稅的意義
2.1.2 增值稅的納稅人
2.1.3 增值稅的征稅範圍
2.1.4 增值稅的稅率
2.1.5 增值稅的納稅義務發生時間
2.1.6 增值稅的納稅期限
2.1.7 增值稅的納稅地點
2.1.8 增值稅的減免
2.1.9 增值稅專用發票的管理
2.2 增值稅的計算
2.2.1 增值稅計算概述
2.2.2 一般納稅人增值稅的計算
2.2.3 小規模納稅人增值稅的計算
2.3 增值稅的會計處理
2.3.1 一般納稅人增值稅的會計處理
2.3.2 小規模納稅人增值稅的會計處理
2.4 增值稅的納稅申報
2.4.1 增值稅納稅申報的工作流程
2.4.2 一般納稅人的納稅申報
2.4.3 小規模納稅人的納稅申報
本章小結
思考與練習
第3章消費稅會計
3.1 消費稅概述
3.1.1 消費稅的概念和特點
3.1.2 消費稅的構成要素
3.2 消費稅的計算
3.2.1 從量定額的計算方法
3.2.2 復合計稅方法
3.2.3 從價定率的計算方法
3.3 消費稅的會計處理
3.3.1 賬戶的設置
3.3.2 消費稅的會計處理
3.3.3 消費稅賬戶的登記
3.4 消費稅的納稅申報
本章小結
思考與練習
第4章出口貨物退（免）稅會計
4.1 出口貨物退（免）稅概述
4.1.1 出口貨物退（免）稅的概念
4.1.2 出口貨物退（免）稅的基本政策
4.1.3 出口退（免）稅的貨物範圍
4.1.4 出口貨物的退稅率
4.2 出口貨物退（免）稅的計算
4.2.1 出口貨物退（免）增值稅的計算
4.2.2 出口貨物退（免）消費稅的計算
4.3 出口貨物退（免）稅會計處理
4.3.1 出口貨物退（免）增值稅的會計處理
4.3.2 出口貨物退（免）消費稅的會計處理
4.4 出口貨物退（免）稅的納稅申報
4.4.1 出口貨物退（免）稅管理
4.4.2 出口貨物退（免）稅的申報
本章小結
思考與練習
第5章營業稅
5.1 營業稅概述
5.1.1 營業稅的納稅人和扣繳義務人
5.1.2 營業稅的征稅範圍
5.1.3 營業稅的稅率
5.1.4 營業稅的納稅義務發牛時問
5.1.5 營業稅的納稅期限
5.1.6 營業稅的納稅地點
5.1.7 營業稅的減（免）稅
5.2 營業稅的計算
5.2.1 營業額的確定
5.2.2 營業稅應納稅額的計算
5.3 營業稅的會計處理
5.3.1 賬戶的設置
5.3.2 營業稅的會計處理
5.4 營業稅的納稅申報
本章小結
思考與練習
第6章關稅會計
6.1 關稅概述
6.1.1 關稅的概念
6.1.2 關稅的構成要素
6.1.3 關稅的減免稅優惠
6.2 關稅的計算
6.2.1 關稅完稅價格的確定
6.2.2 應納關稅稅額的計算
6.3 關稅的會計處理
6.4 關稅的納稅中報
本章小結
思考與練習
第7章企業所得稅會計
7.1 企業所得稅概述
7.1.1 倉業所得稅的概念和特點
7.1.2 企業所得稅的構成要素
7.1.3 企業所得稅的稅收優惠
7.2 食業所得稅的計算
7.2.1 虛納稅所得額的確定
7.2.2 企業應納所得稅額的計算和境外所得已納稅額的抵免
7.3 企業所得稅的會計處理
7.3.1 賬戶設置
7.3.2 暫時性差異
7.3.3 資產和負債的計稅基礎
7.3.4 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認
7.3.5 當期所得稅費用的確認
7.4 企業所得稅的納稅申報
7.4.1 企業所得稅的繳納方法和期限
7.4.2 納稅申報表的填列
本章小結
思考與練習
第8章個人所得稅會計
8.1 個人所得稅概述
8.1.1 個人所得稅的概念及特點
8.1.2 個人所得稅的構成要素
8.2 個人所得稅的計算
8.2.1 工資、薪金所得稅的計算
8.2.2 個體工商戶生產、經營所得稅的計算
8.2.3 對企事業單位承包、承租經營所得稅的計算
8.2.4 勞務報酬所得稅的計算
8.2.5 稿酬所得稅的計算
8.2.6 特許權使用費所得稅的計算
8.2.7 財產租賃所得稅的計算
8.2.8 財產轉讓所得稅的計算
8.2.9 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得稅的計算
8.2.10 稅額扣除
8.3 個人所得稅的會計處理
8.3.1 賬戶設置
8.3.2 個人所得稅的會計處理
8.4 個人所得稅的納稅申報
本章小結
思考與練習
第9章其他稅種會計
9.1 城市維護建設稅、教育費附加和煙葉稅會計
9.1.1 城市維護建設稅會計
9.1.2 教育費附加會計
9.1.3 煙葉稅會計
9.2 資源稅會計
9.2.1 資源稅概述
9.2.2 資源稅的計算
9.2.3 資源稅的會計處理
9.3 行為稅會計
9.3.1 印花稅會計
9.3.2 契稅會計
9.4 財產稅
9.4.1 房產稅會計
9.4.2 車船稅會計
9.4.3 城鎮土地使用稅會計
9.4.4 土地增值稅會計
本章小結
思考與練習
第10章稅收籌劃
10.1 稅收籌劃概述
10.1.1 稅收籌劃的概念
10.1.2 稅收籌劃的特征
10.1.3 稅收籌劃與避稅、偷稅的異同
10.1.4 稅收籌劃的基本技術
10.2 稅收籌劃實務
10.2.1 企業設立的稅收籌劃
10.2.2 籌資活動的稅收籌劃
10.2.3 投資活動的稅收籌劃
10.2.4 經營活動的稅收籌劃
10.2.5 財務成果分配的稅收籌劃
本章小結
思考與練習
參考文獻

在線試讀

第1章總論
【學習目標】
理解稅務會計的概念、特點以及與財務會計的關繫；
熟悉稅務會計的目標、任務與方法，掌握稅務會計的對像；
理解稅收的概念、特征，掌握稅收的分類；
掌握稅制構成的各要素及其相互關繫；
了解稅收征收管理制度。
【技能要求】
能根據稅務會計的基本理論解釋財務會計中與稅收相關的問題。
【案例導讀】
某市國家稅務局的納稅評估專員對該市部分企業進行了納稅評估，稽查局對各分局移送的涉稅案件進行了稽查，發現這些被稽查企業的賬務處理和納稅情況存在一定的問題。為了提高企業財務經理、辦稅員的業務素質，市國家稅務局決定舉辦企業財務主管及辦稅員培訓班。中一公司接到通知後，財務副總經理非常重視這次培訓工作。他認為，目前公司賬務處理比較規範，但對稅收問題處理稍顯不足，如果財務人員能夠既精通會計業務、又熟悉稅收法律法規，合理節稅、避稅，處理好涉稅事項，一定會給公司帶來更大的利益，減少不必要的損失。
那麼，稅務會計與財務會計有什麼區別和聯繫，稅務會計核算的主要內容包括哪些，我國目前主要有哪些稅種，稅務機關如何進行稅收征收管理等問題，學完本章，您將得到滿意的答復。
1.1 稅務會計概述
1.1.1稅務會計的概念和特點
1.稅務會計的概念第1章總論
【學習目標】
理解稅務會計的概念、特點以及與財務會計的關繫；
熟悉稅務會計的目標、任務與方法，掌握稅務會計的對像；
理解稅收的概念、特征，掌握稅收的分類；
掌握稅制構成的各要素及其相互關繫；
了解稅收征收管理制度。
【技能要求】
能根據稅務會計的基本理論解釋財務會計中與稅收相關的問題。
【案例導讀】
某市國家稅務局的納稅評估專員對該市部分企業進行了納稅評估，稽查局對各分局移送的涉稅案件進行了稽查，發現這些被稽查企業的賬務處理和納稅情況存在一定的問題。為了提高企業財務經理、辦稅員的業務素質，市國家稅務局決定舉辦企業財務主管及辦稅員培訓班。中一公司接到通知後，財務副總經理非常重視這次培訓工作。他認為，目前公司賬務處理比較規範，但對稅收問題處理稍顯不足，如果財務人員能夠既精通會計業務、又熟悉稅收法律法規，合理節稅、避稅，處理好涉稅事項，一定會給公司帶來更大的利益，減少不必要的損失。
那麼，稅務會計與財務會計有什麼區別和聯繫，稅務會計核算的主要內容包括哪些，我國目前主要有哪些稅種，稅務機關如何進行稅收征收管理等問題，學完本章，您將得到滿意的答復。
1.1 稅務會計概述
1.1.1稅務會計的概念和特點
1.稅務會計的概念
稅務會計是以財務會計為基礎，以國家現行稅收法律、法規為依據，運用會計學的基本原理和方法，連續、繫統、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調整、計算和繳納，即對納稅主體涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。
稅務會計是為適應社會經濟發展的需要，從傳統的財務會計中分離出來麗形成的一門介於稅收學和會計學之間的新興邊緣學科，是融稅收法律、法規和會計學知識於一體的特殊的專業會計。目前國內外普遍認為，稅務會計與財務會計、管理會計共同構成現代企業會計的三大分支。
2.稅務會計的特點
稅務會計與財務會計、管理會計相比較，具有以下特點：
（1）稅務會計的法律性。稅務會計是集稅法應用和會計核算於一體的專業會計，是稅收法律法規在會計核算中的貫徹、實施和具體運用，既要遵守會計法律法規，又要直接受稅收法律法規的約束。當企業財務會計對某些經濟業務的處理與稅法規定不一致時，必須按照稅法規定進行納稅調整。因此，稅務會計的法律性是其顯著的特點。
（2）稅務會計的特殊性。稅務會計作為現代企業會計的一個重要分支，以財務會計為基礎，二者有密切的聯繫，但稅務會計還具有相對獨立性和特殊性，它要采用自身獨特的技術方法處理企業的涉稅事項。例如，增值稅的繳納區分為小規模納稅人和一般納稅人，分別采用不同的方法計稅、納稅，設置不同的會計科目和賬戶體繫進行核算。
（3）稅務會計的廣泛性。按稅法規定，所有法人和自然人都可能是納稅義務人。法定納稅人的廣泛性決定了稅務會計的廣泛性，即無論什麼性質的企業，也不論其隸屬於哪個部門、行業，或企業外的其他組織，隻要被確認為納稅義務人，在處理涉稅事項時就必須依照稅法，運用會計核算的專門方法對涉稅事項進行核算和監督，因此稅務會計就成為各納稅義務人涉稅活動不可缺少的普遍的核算手段。
3.稅務會計與財務會計的關繫
稅務會計與財務會計同屬於企業會計體繫，兩者在會計主體、記賬基礎等方面有相同之處，存在密切聯繫。財務會計是稅務會計的前提和基礎，稅務會計資料大部分來自財務會計，在進行納稅調整、計算，並作相應的納稅調整分錄後，再融入財務會計賬簿和財務會計報表中；稅務會計是依據稅法規定，對財務會計的合理加工和必要補充。但兩者在會計目標、會計對像、會計處理依據和會計核算部分原則等方面存在著差異。
（1）會計目的不同。稅務會計的主要目標是通過編制納稅申報表、各稅種明細表，反映應繳稅款、已繳稅款、未繳稅款、退稅款等情況，向國家稅務機關等征稅主體提供納稅人納稅活動方面的信息。而財務會計的主要目標則是運用專門的會計核算方法對會計事項進行核算，將會計信息提供給投資人、債權人及其他有關信息使用者，以滿足他們對會計信息的需要。
（2）會計對像不同。稅務會計的會計對像是核算和監督納稅人的納稅活動所引起的資金運動和變化，即涉稅事項，包括計稅依據，應納稅款的計算、繳納，與稅務機關彙算清繳的核算及編制納稅申報表等；而財務會計的會計對像是企業生產經營活動所引起的資金運動和變化，包括生產經營過程中能用貨幣計量的所有經濟活動。
（3）會計處理依據不同。稅務會計不僅要遵循一般的會計法律法規，還要嚴格地執行稅收法律、法規的規定。當財務會計處理與稅法規定不一致時，必須在財務會計核算基礎上按稅法的規定進行調整，並依據會計理論進行賬務處理。因此稅務會計處理涉稅事項時，具有強制性和確定性；而財務會計強調根據會計準則和會計制度處理各項經濟業務，由於會計人員自身的理解或情況的特殊，對某些相同的經濟業務，不同的會計人員可能有不同的表述方法和處理結果。
（4）會計核算部分原則不同。稅務會計在對涉稅業務進行核算時，主要遵守稅法的具體規定，較少運用謹慎性原則，而強調客觀發生。財務會計在整個生產經營過程的核算中，必須貫徹謹慎性原則，以增強企業承擔風險的能力。對謹慎性原則的運用不同，會使稅務會計確定的計稅依據、應納稅所得額與財務會計確定的會計利潤等有所不同。
1.1.2稅務會計的目標與任務
1.稅務會計的目標
稅務會計的目標是為會計信息使用者提供有關納稅方面的真實信息，包括：
（1）向稅務信息的主要使用者（國家征稅機關及有關部門）及時、準確地報告企業各種稅款的形成、計算和繳納情況，提供相關的財務報告信息和稅收宏觀管理需要的信息。
（2）向企業的投資人和債權人等外部信息使用者提供企業稅務活動引起的資金運動情況，讓他們了解企業納稅義務的履行情況和稅收負擔，以作出正確的經營決策和投融資決策；社會公眾通過企業提供的稅務會計報告，了解企業納稅義務的履行情況以及對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感。
（3）向企業管理者提供納稅及稅務決策的信息，為企業進行科學的納稅籌劃和稅務管理提供依據，加強企業內部管理。
2.稅務會計的任務
稅務會計的任務主要有兩個方面：一方面是按照國家的稅收法律、法規的規定，正確核算所發生的涉稅業務，認真履行納稅義務；另一方面是在國家稅法允許的範圍內努力節稅，尋求企業稅收利益。具體有以下幾點：
（1）反映和監督企業對國家稅收法律法規、制度的貫徹執行情況，依法履行納稅義務，正確處理國家與企業的分配關繫。
（2）完整、真實、及時地記錄涉稅業務，按照國家現行稅法所規定的稅種、計稅依據、稅目、稅率等正確計算應納稅額，及時、足額地繳納稅款，並進行相應的賬務處理。
（3）正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，以及稅務機關要求報送的其他資料，向稅務部門提供真實的稅務信息，並認真執行稅務機關的審查意見。
（4）積極開展稅務活動分析，不斷提高企業執行稅法的自覺性、涉稅核算和稅務管理的水平，降低納稅成本，充分發揮稅務會計的作用。
（5）進行稅務籌劃。充分利用稅收法律、法規和相關政策給予企業的權利，積極開展納稅籌劃，爭取涉稅零風險，盡可能降低企業的稅收負擔。
1.1.3稅務會計的對像和方法
1.稅務會計的對像
稅務會計的對像是指稅務會計核算和監督的內容。
納稅主體中，凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項就是稅務會計的對像，包括應納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經濟活動。如果將稅務會計的對像按涉稅事項特點和稅務會計信息使用者要求作進一步的分類，就形成稅務會計要素，它們同時也是稅務會計報表要素。稅務會計要素主要包括以下內容。
（1）計稅依據。計稅依據是指稅法中規定的計算應納稅額的根據，在稅收理論中稱為稅基。納稅人各稅種的應納稅款即為計稅依據與其稅率（或單位稅額）的乘積。不同稅種的計稅依據不同，有收入額、銷售（營業）額、增值額、所得額等。例如：
納稅人當期應繳納的營業稅=營業額×營業稅稅率
可見，營業額就是營業稅的計稅依據。
（2）應稅收入。應稅收入是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，因此也可稱為法定收入，與會計上的收入不一定等同。
（3）扣除費用。扣除費用是指企業因發生應稅收入而必須支付的相關成本、費用和損失等，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，也稱法定扣除項目金額。
（4）應納稅所得額（或虧損額）。稅務會計中的“所得”又稱為應納稅所得額，即應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。應稅所得與財務會計利潤不是同一概念。在稅務會計實務中，通常是在財務會計核算提供的賬面利潤的基礎上，將現行稅法與財務會計存在的差異進行調整之後，計算出應稅所得，進而計算應繳納的所得稅額。
（5）應納稅額。應納稅額又稱應繳稅額，它是計稅依據與適用稅率（或單位稅額）的乘積。
此外，退免稅、退補稅、滯納金、罰款和罰金等也是稅務會計的要素，但不是主要要素。稅務會計各要素間存在兩個會計等式：
應稅收入一扣除費用=應稅所得（1-1）
計稅依據×適用稅率（或單位稅額）=應納稅額（1-2）
前者適用於所得稅，後者適用於所有稅種。
當稅務會計要素的確認與財務會計一致時，按財務會計處理；當兩者不一致時，按稅法要求進行調整，調整後再融入財務會計之中。
2.稅務會計的方法
在我國，稅務會計要素的日常確認、計量與財務會計是一致的，但在期末應依據稅法規定，進行稅務會計處理、調整，據以計算應納稅額，依法進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款，合理進行納稅籌劃。所以稅務會計有它自身特殊的處理方法，主要包括以下內容。
（1）納稅調整方法。稅務會計在對涉稅業務進行核算時，往往需要根據稅法規定，對財務會計提供的數據進行調整。例如，在所得稅的會計核算時，財務會計利潤和稅法上的應稅所得額之間存在永久性差異和暫時性差異。針對這兩類差異，需要采用資產負債表債務法進行調整處理。
（2）納稅計算方法。稅務會計需要依據稅收法律、法規，根據不同的征稅對像確定其計稅依據和適用稅率，來計算應納稅額。稅種不同，其稅額計算方法有區別，即要采用不同的納稅計算辦法。例如，計算一般納稅人應繳納的增值稅額，應采用購進扣稅法，分別計算進項稅額和銷項稅額；而計算小規模納稅人則不能實行抵扣，不需要分別核算進項稅額和銷項稅額等。
（3）納稅申報方法。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，企業必須如實辦理納稅申報，按規定報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求報送的其他納稅資料。納稅申報方法主要有直接申報、郵寄申報和電子申報，以及按期申報和延期申報等。
（4）納稅籌劃方法。稅務籌劃可以說是企業的一種精明的文明行為。納稅人出於自身權益的考慮，在依法納稅的前提下，往往采用各種稅務籌劃的技術和方法，進行國內節稅和國際避稅。
1.2稅收概述
1.2.1稅收的概念、特征和作用
1.稅收的概念
稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，強制無償地取得財政收入的一種特定分配形式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關繫，是一定社會制度下的一種特定分配關繫。
稅收是政府收入的重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經濟概念，屬於財政範疇。它是人類社會經濟發展到一定歷史階段的產物。社會剩餘產品和國家的存在是稅收產生的基本前提。稅收的定義可以從以下三方面來理解：
（1）稅收與國家存在直接聯繫，兩者密不可分，稅收是因國家要履行其向社會提供公共物品、公共服務職能的需要而存在。稅收隨著國家的產生而產生，並隨著國家的消亡而消亡，是政府機器賴以生存並實現其職能的物質基礎。
（2）稅收屬於分配範疇，是國家參與並調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的一種主要形式。
（3）稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關繫，即以國家為主體的分配關繫，因而稅收的性質取決於社會經濟制度的性質。
2.稅收的特征
稅收是國家取得財政收入的一種主要方式，具有區別於其他財政收入形式的獨有的特征，這就是稅收的強制性、無償性和固定性，通常稱為“稅收三性”。
（1）強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政治權力，用法律、法規等形式對征收稅款加以規定，並依照法律強制征稅。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁。
（2）無償性。無償性是指國家征稅後，納稅人繳納的稅款即成為國家財政收入，國家既不需向納稅人支付任何報酬和代價，也不需償還給納稅人。稅收的無償性特征是區別於其他財政收入形式的本質的特征，稅收的無償性至關重要，體現了財政分配的本質，是稅收“三性”的核心。
（3）固定性。固定性是指國家在征稅前以法律、行政法規的形式預先規定征稅範圍和征稅額度、征稅方法，便於征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時間上的連續性，又包括征收額度的固定性。課稅對像、征收比例或數額等制定公布後，在一定時期內保持穩定不變，未經嚴格的立法程序，任何單位和個人對征稅標準不得隨意變更或修改。
3.稅收的作用
在社會主義市場經濟運行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩定經濟和維護國家政權四個方面的作用。
（1）稅收具有資源配置的作用。主要體現在國家為了向社會提供公共產品而通過稅收籌集資金，以及通過影響消費傾向而改變社會的資源配置兩個方面。每個納稅人都有權享受公共產品的利益，政府通過提供公共產品介入生產和消費之中，直接聯繫生產者和消費者。從影響部門間的資源配置來說，主要是通過稅收影響個人收入水平，從而影響人們的消費傾向，進而影響投資需求來改變社會的整體資源配置。
……

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