上篇稅務會計入門

章先從納稅說起

1.1稅是何物/004

1.2稅的依據：稅法/007

1.3納稅人的權利和義務/014

1.4企業納稅的程序/021

第二章初識稅務會計

2.1稅務會計的由來/026

2.2稅務會計要做的事/028

2.3稅務會計的原則/030

2.4稅務會計的分類/033

中篇稅務核算與處理

第三章增值稅會計

3.1增值稅要征哪些稅/038

3.2增值稅的稅率與征收率/040

3.3了解增值稅的優惠政策/043

3.4增值稅怎樣核算與申報/047

3.5一般納稅人的增值稅會計處理/050

3.6小規模納稅人的增值稅會計處理/055

第四章營業稅會計

4.1營業稅要征哪些稅/060

4.2營業稅的稅目與稅率/063

4.3營業稅怎樣核算與申報/068

4.4營業稅會計處理/071

第五章企業所得稅會計

5.1企業所得稅的征稅對像/080

5.2企業所得稅的稅率/083

5.3企業所得稅怎樣核算與申報/086

5.4企業所得稅會計處理/093

第六章財產稅會計

6.1房產稅會計/098

6.2契稅會計/104

6.3遺產稅會計/110

6.4城鎮土地使用稅會計/112

6.5土地增值稅會計/116

第七章行為稅會計

7.1車船稅會計/124

7.2印花稅會計/128

7.3車輛購置稅會計/132 

第八章其他稅種的會計

8.1個人所得稅會計/138

8.2消費稅會計/150

8.3關稅會計/155

8.4資源稅會計/161

8.5城市維護建設稅及教育費附加會計/168

下篇稅務會計高級實操

第九章發票與憑據的管理

9.1讀懂《發票管理辦法》/174

9.2以票控稅/182

9.3發票是的嗎/185

9.4做好發票與憑據管理/188

第十章稅務籌劃

10.1優秀稅務會計的必修本領/192

10.2稅務籌劃的切入點/198

10.3稅務籌劃的常用方法/204

後記

優秀稅務會計是這樣煉成的/218

提起“稅務”或者“會計”，似乎並不難理解。顧名思義，所謂“稅務”，自然是與稅收相關的事務；所謂“會計”，是指一種經濟管理活動，在這其中，它以貨幣為主要計量單位，以各種憑證作為依據，運用一繫列專業的方法，對一定單位的資金運動進行核算與監督。我們平時聽說的“會計”，一般指財務會計，主要為企業制作與提供各種財務報告（如財務報表）。
假如我們把“稅務”與“會計”二者合在一起，即形成“稅務會計”，那麼，“稅務會計”又是一個什麼樣的概念呢？首先，稅務會計也是一種會計；其次，稅務會計顯然側重於處理涉稅事務，包括稅金核算、納稅申報與稅務籌劃，確保依法對稅款進行正確計算和及時繳納。在此基礎上，稅務會計可以進一步優化企業的納稅行為。從這個意義上說，稅務會計是傳統會計的一個重要分支，它既是一種會計活動與繫統，還是一個重要的職業名稱。
或許有人會問：稅務會計對於企業來說，重要嗎？答案是：非常重要。我們經過統計發現，在企業涉嫌違法的活動中，涉稅問題可謂重中之重，並使企業承擔了高昂的違法成本。這是因為，伴隨著企業的誕生，以及一繫列業務活動的開展，企業幾乎無時無刻不在面臨涉稅問題，如果處理不慎，便可能將企業拖入難以想像的旋渦。
這個問題並不難理解，我們在生活中聽說的某名人或某企業由於偷稅、漏稅等行為被懲處，便是活生生的案例。應該說，對於企業而言，稅款是企業所得之中的一部分；對於國家財政而言，稅收可謂是國家財政重要的收入來源。我國稅收“取之於民，用之於民”，通過持續改善社會生產與生活環境，從而促進社會的良性發展。“納稅”可謂是企業與生俱來的一項義務，也是企業確保自己“純收入”的一個重要環節。
隨著社會經濟日益活躍，稅法日益完備，對於企業來說，涉稅問題將日益專業化。一般來說，稅法是與國家宏觀調控政策緊密聯繫的，包括國家鼓勵、扶持哪些行業發展，限制、引導哪些行業發展等。為此，稅法便對不同征稅範圍與征稅對像進行了調整，比如通過稅率、計稅基數等實行差別化納稅待遇，從而調整產業布局。需要指出的是，稅法是國家征稅、企業納稅的法律依據。
這帶給企業的一個實際意義是，怎樣在與稅法不違背的情況下，確保企業根據自身條件，充分利用稅法優惠政策，使企業在繳稅問題上由被動變為主動？另外，企業在繳稅後，應該做怎樣的會計處理，不同稅種、稅目的納稅申報流程又是怎樣的？一個優秀的稅務會計人員便可以幫助企業解決這些難題。
在企業實際運營中，我們的確發現不少企業選擇稅種、稅目不當，從而適用的稅率也不同，甚至由此給企業帶來不必要的損失；還有些企業本來無意違背稅法，結果卻被稅務機關查出漏稅等，從而責令補齊稅款、繳納相關數額的滯納金。於是，企業對稅務會計的需求日益緊迫。我們本書的主旨，便是為了幫助有志於從事及正在從事稅務會計工作、希望了解更多稅務會計知識與實際操作技能的讀者，幫助讀者完美地實現從稅務會計入門到優秀稅務會計的飛躍。
考慮到在稅務會計的實際操作中，我們主要針對流轉稅、所得稅、財產稅與行為稅四大類稅進行會計處理，所以我們在本書中，便以這幾大類稅中的常見稅種的會計處理為核心，體現出增強實務性的特點。另外，全書布局站在讀者的角度，共分為“上、中、下”三篇，層次清晰，由淺入深，概念闡述緊密結合案例分析，使讀者無形中提升自己的稅務會計處理能力。
其中，上篇是“稅務會計入門”，解釋了基本的概念，包括稅收的含義、稅法、納稅人的權利和義務、企業納稅的一般程序等，使讀者首先對“稅”與“納稅”有個正確的觀念性認識，從而遠離偷稅、逃稅、漏稅等錯誤觀念與行為；我們在本篇中還初步解釋了稅務會計的相關概念，使得即使是稅務會計入門級別的讀者，也能快速了解稅務會計的含義，對於具備一定稅務會計經驗的讀者，則可以起到加深認識的作用。
中篇是“稅務核算與處理”，可以說是本書的核心部分。在該篇中，我們針對常見的、日常工作中出現頻率的主要稅種，如增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等進行了詳細闡述，同時，還對其他稅種，如消費稅、關稅、資源稅、城建稅及教育附加稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅等進行了精闢的論述，並且均輔以典型的案例分析。由於本書貫徹“深入淺出、能力提升”的原則，所以該篇中的每一部分內容，隻要讀者用心閱讀，均能快速掌握其中的要義。
下篇是“稅務會計高級實操”，屬於本書的升華部分。在該篇中，我們對與稅務會計緊密聯繫的發票以及發票管理，進行了精要的闡述；由於發票是企業財務收支的法定憑證，而且“以票控稅”在國家稅務機關征稅活動中起著重要作用，所以，企業通過發票管理優化納稅行為便很重要，比如說，在確認收入方面，選擇合適的發票時機，一定程度上可以合法地加速或延遲納稅義務的到來，這顯然會對企業的現金流構成影響，那麼，精通於發票管理的稅務會計則可以使其向著有利於企業的方向變化，從而使企業合法受益。我們在該篇中還闡述了稅務籌劃的課題，一般來說，能夠靈活自如地為企業進行適宜的稅務籌劃，這將會對企業的健康發展起到重要而積極的作用，也是一個優秀稅務會計人員應該涉足的領域。
後，由於作者水平有限，書中不當之處在所難免，還望讀者朋友積極批評、指正，謝謝！



眾所周知，企業從一誕生開始，就與各種稅打著交道，比如說，企業經營的業務隻要發生，就需要繳納增值稅或營業稅；企業隻要賺錢（盈利）了，就要繳納營業稅等。除了我們常見的這些稅種，企業還與很多種稅有“親密”聯繫，諸如個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅及教育附加稅，等等。
企業有如此多的涉稅實務，便在客觀上催生了稅務會計。那麼稅務會計是什麼？稅務會計要經常處理的納稅問題又到底是怎麼回事？別急，本篇將帶你走進稅務會計的大門，為讓你成為一個優秀的稅務會計人員打下堅實的基礎。

增值稅要征哪些稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

在稅額計算上，增值稅實行價外稅，即有增值纔征稅，沒增值不征稅。在實際操作中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的，我國在計算增值稅時，主要采用國際上普遍采用的稅款抵扣辦法，也就是根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。

通過這種計算方法，可以有效地避免重復征稅，並體現出按增值因素計稅的原則。在我國，增值稅由國家稅務局負責征收，其中75%構成中央財政收入，25%構成地方財政收入；對於進口環節的增值稅，則由海關負責征收，該項稅收收入全部為中央財政收入。

增值稅的征稅行為主要包括三種，分別是進口貨物、銷售有形動產與提供修理修配勞務。此外，還有些特殊的行為需“視同銷售”，要繳納增值稅，這些視同銷售的行為主要是：

（1）將貨物交由他人代銷；

（2）代他人銷售貨物；

（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

（4）將自產或委托加工的貨物用於非應稅項目；

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產、委托加工的貨物用於職工福利或個人消費；

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

除了上述需征收增值稅的行為，還有些行為可以免征增值稅，它們具體包括：

（1）農業生產者銷售的自產農產品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由服務於殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

除了上述免征增值稅的規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定，任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

通過了解上述增值稅的征收範圍，稅務會計人員在確定與核算增值稅時，便可以做到有的放矢。此外，我們在實際操作中，會把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者之間試用的稅率是否相同？我們接下來進行詳細闡述。

營業稅要征哪些稅

首先，上述征稅行為必須在我國境內發生，具體是指：提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；所轉讓無形資產（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；所銷售或出租的不動產在境內。

對此，我國稅法規定，對我國境內的單位或者個人在我國境外提供建築業、文化體育業（除播映）的勞務暫免征收營業稅；在此基礎上，我國稅法又進一步規定，對我國境內的單位或個人在我國境外向我國單位或個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

其次，營業稅中的應稅勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收範圍的勞務。加工、修理修配勞務屬於增值稅範圍，不屬於營業稅應稅勞務。單位或者個體經營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的勞務，也不屬於營業稅的應稅勞務。

再次，提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產、有償銷售不動產的行為。有償是指通過提供、轉讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經濟利益。

那麼，營業稅的納稅人包括哪些單位和個人呢？主要包括5類：

（1）鐵路運輸的納稅人。

這裡面主要有：中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部（2013年3月10日劃分出中國鐵路總公司來承擔企業納稅職責）；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；鐵路專用線運營業務的納稅人為企業或其指定的管理機構；基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。

（2）從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務並負有營業納稅義務的單位，為從事運輸業務並計算盈虧的單位。

從事運輸業務並計算盈虧的單位應具備以下條件：一是利用運輸工具，從事運輸業務，取得運輸收入；二是在銀行開設有結算賬戶；三是在財務上計算營業收入、營業支出、經營利潤。

（3）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包者為納稅人。

（4）建築安裝業務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人。

（5）金融保險業納稅人。

這裡面主要有：銀行，包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行；信用合作社；證券公司；金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金；保險公司；其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

除了上述5類營業稅納稅人，對於一些難以確定納稅人、但又需納稅的情況，稅法規定了扣繳義務人，比如說，建築業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人；單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人等。

在了解營業稅的征稅行為與納稅人後，我們接下來看營業稅具體包括的稅目以及適用稅率是多少。

發票是的嗎

通過前面的了解，我們可以知道，發票在稅務會計中起著重要作用，尤其是部分發票可以在稅前扣除，從而有效地減少企業的納稅額。於是，不少公司鼓勵員工“找發票”，包括收集出租車營運發票。那麼，發票真是的嗎？

答案是否定的。因為發票必須與企業實際進行的業務活動一一對應，假如企業收集的發票不能證明支出的真實性、相關性、合理性，那麼要達到稅前扣除的目的就存在風險。在會計實務中，那些金額相對較小的出租車發票、辦公用品發票，以及隻能限額扣除的招待費發票等，由於數額較小，可能會被稅務機關忽略，但虛開發票的不合法性畢竟存在潛在的風險。這也是為什麼很多企業害怕稅務檢查的原因。

【例】東吳公司於2014年4月在一處風景名勝區召開了一次營銷商討會議。會後，會計人員進行財務處理時，卻發現有一項的費用，不知能否報銷，也就是與會人員的景區門票（門票也屬於發票）。那麼，這筆景區門票費用能否在管理費用中列支呢？

其實，會計人員有這樣的疑問也是正常的。因為，稅務機關在進行檢查時，若看到了景區門票，恐怕也會詢問：這是因公，還是因私呢？畢竟景區門票與遊山玩水緊密相連。的確，假如景區門票屬於個人旅遊消費，便隻能計入福利費，企業還要為此代扣個稅。

因此，我們在處理這樣的涉稅情形時，首先需要明確一個問題：企業是否可以在風景名勝區內召開工作會議？答案是可以的。基於此，企業如果認為在風景名勝區召開工作會議能夠起到更好的工作效果，便可以選擇在一處風景名勝區召開會議。

下一個問題是，景區門票能否列入會議費？這主要取決於門票是否是會議的必需支出。假如會議室在景區內，顯然，門票便是一項必需的支出；假如會議室在景區外，購買門票並不是與會者列席會議的必要條件，那麼門票就不是必需的支出，這種情況下，要把門票列入會議費可能不太適宜。

由此可見，東吳公司能否將景區門票列入管理費，關鍵取決於會議室的具體地址。即使東吳公司為正常的會議費用支出而提供了相應的發票，東吳公司還需要提供會議安排的相關信息，以證明發票的真實性。

所以，企業的每一張發票背後，都應該能夠提供充分的證據予以支持。在這方面，有些發票自身便具有很強的證明力，比如機票，票面上包括了乘機者的個人信息，以及相應的地點、時間等信息；不過，還有很多發票並不能提供充分的信息，比如出租車發票，在這些發票上並不能體現出消費者的具體信息（包括乘坐者是誰、要到哪裡去、因為什麼而乘坐出租車等）。

正因為這樣，稅務會計人員在審核發票時，不能僅僅看到有足夠的發票就可以了，還應該要求發票提交者有配套的資料信息來佐證，比如說，可以隨發票附上差旅費報銷單、詳細費用說明等，從而使得每一張發票都能夠有據可查。可以說，這些配套資料對於企業報銷成本費用有非常重要的作用，重要程度甚至不低於發票本身。我們再來看一個案例：

【例】魏州公司是一家房地產開發商，現銷售一批精裝修的房屋。由於精裝修房屋所提供的電視、灶具等物品不能構成房屋實體，所以不能列入建築安裝工程費，也就不能在土地增值稅的稅前予以扣除。為了達到能夠稅前扣除的目的，魏州公司將精裝修業務全部外包給一家裝修公司，並由該裝修公司開具全額的建安發票。這樣以來，原先不能稅前扣除的電視、灶具等購買費用便可以順利地“進入”建安工程費。那麼，該裝修開具給魏州公司的建安發票，是否可以在魏州公司的土地增值稅前扣除？

對於裝修公司來說，裝修所用的材料計入應納營業稅的營業額，因此，裝修公司開具給魏州公司的全額營業稅發票是正確的。但魏州公司能否將該營業稅發票全部列入建安工程費呢？或者說，魏州公司取得了想要的發票，能否達到稅前扣除的目的呢？

在實際操作中，假如稅務機關的工作人員未認真分析魏州公司建安工程費用的構成，可能不會發現建安發票中還包括電視、灶具等費用，從而使得這張發票可以蒙混過關；假如稅務機關的工作人員認真分析魏州公司的裝修合同、裝修方案、造價等資料，就會發現建安發票中還包括了電視、灶具等費用，這筆費用不能列入建安工程費用，所以這筆費用仍不能在土地增值稅前予以扣除。

所以，我們可以看到，發票並非的，企業具備了足夠的發票，並不意味著一定可以達到增加扣除項目、少繳稅的目的。每一張發票均需由相應的配套資料，從而證明發票的真實性、合理性，纔能使發票發揮出應有的作用。