章    新收入準則的修訂背景及主要變化

節    新收入準則的修訂背景與實施規定 

第二節    新收入準則的主要變化 

第三節    新收入準則的適用範圍 

第二章    新收入準則的“五步法模型” 

節    識別與客戶訂立的合同

第二節    識別合同中的單項履約義務

第三節    確定交易價格

第四節    將交易價格分攤至各單項履約義務

第五節    在履行履約義務時確認收入 

第三章    特定交易的會計處理 

節    附有銷售退回條款的銷售

第二節    附有質量保證條款的銷售

第三節    主要責任人與代理人

第四節    附有客戶額外購買選擇權的銷售

第五節    授予知識產權許可

第六節    售後回購

第七節    客戶未行使的權利

第八節    無須退回的初始費 

第四章    合同成本的會計處理 

節    準則概要

第二節    與原準則的差異及財務影響

第三節    難點與示例 

第五章    收入的列報與披露 

節    財務報表列報

第二節    信息披露 

第六章    銜接規定 

節    準則施行日期

第二節    合並財務報表的處理

第三節    銜接規定 

第七章    新收入準則應用示例：制造業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第八章    新收入準則應用示例：醫藥行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第九章    新收入準則應用示例：汽車行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十章    新收入準則應用示例：建築業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十一章    新收入準則應用示例：零售業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十二章    新收入準則應用示例：交通運輸行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十三章    新收入準則應用示例：酒店餐飲行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十四章    新收入準則應用示例：軟件行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十五章    新收入準則應用示例：房地產行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十六章    新收入準則應用示例：影視行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十七章    新收入準則應用示例：服務業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十八章    新收入準則應用示例：網絡遊戲行業 

節    行業概述

第二節    主要會計事項與應用示例 

第十九章    新收入準則實施情況 

節    A H股上市公司新收入準則實施情況

第二節    新收入準則披露示例：制造業

第三節    新收入準則披露示例：交通運輸、倉儲和郵政業

第四節    新收入準則披露示例：采礦業

第五節    新收入準則披露示例：建築業

第六節    新收入準則披露示例：電力、熱力、燃氣及水生產和供應業

第七節    新收入準則披露示例：房地產業

第八節    新收入準則披露示例：其他行業 

第二十章    審計應對 

節    識別與客戶訂立的合同的審計應對

第二節    識別合同中單項履約義務的審計應對

第三節    確定交易價格的審計應對

第四節    交易價格分攤的審計應對

第五節    收入確認時點的審計應對

第六節    特定交易的審計應對

第七節    合同成本的審計應對

第八節    新舊銜接的審計應對

第九節    實務應用案例 

後記 

聯繫致同 

編者序

致同會計師事務所（特殊普通合伙）風險管理主管合伙人  童登書

    信息披露是資本市場的命脈，會計信息的披露質量直接影響投資者的投資決策、經濟利益以及資本市場的秩序穩定。上市公司會計信息披露的質量一直是我國政府監管部門重點關注的領域。為掌握上市公司執行企業會計準則、企業內部控制規範和財務信息披露規則的情況，證監會會計部每年都會組織專門力量，抽樣審閱上市公司的年度財務報告，重點關注股權投資和企業合並、收入確認、金融工具、公允價值、資產減值、非經常性損益、所得稅、政府補助等方面的會計處理、財務信息披露情況及其存在的問題，並對內部控制評價與審計報告的披露情況進行分析和總結，形成年度監管報告。因而，對上市公司執行企業會計準則的信息披露進行深入研究，可以為上市公司、非上市公司、會計師事務所、會計從業人員、會計研究者提供更多有參考意義的實務案例，有著重要的借鋻意義。

    致同會計師事務所（特殊普通合伙）專業技術部從2003年年報開始，連續17年對滬深Ａ股上市公司年度報告進行跟蹤分析，形成事務所內部會計提示。新收入準則的施行，為會計實務和理論研究帶來了新的挑戰。      《新收入準則解析與行業應用示例》結合歷年的年報分析研究成果以及實務中遇到的典型案例，從新收入準則涉及的常見會計事項中選取一些廣受關注的事項進行歸納整理和分析。本書共分三大部分，部分包括章至第六章，主要闡述了新收入準則的基本原理，包括新收入準則修訂背景及主要變化、五步法模型、特定交易的會計處理、合同成本的會計處理、收入的列報與披露以及銜接規定。第二部分包括第七章至第十九章，分析了制造業、醫藥行業、汽車行業、建築業、零售業、交通運輸行業、酒店餐飲業、軟件行業、房地產行業、影視行業、服務業、網絡遊戲行業的業務模式、新收入準則下的主要會計事項以及相關案例，後總結了A H股新收入準則實施情況及一些變化較大的行業執行新收入準則相對完整的披露示例。第三部分包括第二十章，總結了收入相關的審計應對。在未來，結合新租賃準則等新會計準則的陸續施行，我們將持續關注滬深兩市Ａ股上市公司的年度報告，繼續研究企業會計準則所涉及的復雜會計事項，同時深入挖掘執行企業會計準則的上市公司年報中有參考借鋻意義的信息披露案例，陸續出版企業會計準則實務指引繫列書籍。

    我們希望本書可以作為與會計相關的學生、學者、會計從業人員、會計師事務所審計從業人員及財務報表使用者更好地理解和運用企業會計準則進行信息披露和報表分析的參考工具。

    本書所有實務應用示例均摘錄自相關上市公司公開披露的年度報告，實務中應以企業會計準則的規定和監管要求為準。致同的分析成果是基於各上市公司公開披露的年度報告，致同不對其相關會計處理發表評論，本書引用的內容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應視為專業建議，未征得具體專業意見之前，不應依據本書所述內容采取或不采取任何行動。

2021年1月

致同會計師事務所（特殊普通合伙合伙）首席合伙人  李惠琦

    致同研究包括企業會計準則實務指引、國際財務報告準則實務指引、美國公認會計原則實務指引、審計準則實務指引、行業及監管案例研究等五大繫列，部分研究成果也已陸續通過致同官微、致同官網等渠道對外發布。目前，致同研究出版物包括致同研究之美國公認會計原則實務指引繫列（冊至第四冊）、致同研究之企業會計準則實務指引繫列冊《上市公司執行企業會計準則年報披露示例》、第二冊《新金融工具準則解析及實務應用示例》、第三冊《新收入準則解析與行業應用示例》及致同研究之審計準則實務指引繫列冊《新審計報告準則解讀及上市公司審計報告案例解析》。本書是致同研究之企業會計準則實務指引繫列的第三冊。

    在中國企業會計準則與國際財務報告準則趨同的大背景下，隨著國際財務報告準則的變化，財政部自2017年以來陸續發布並施行新金融工具、新收入、新租賃等一繫列新準則，新收入準則的發布與施行既是會計準則理論的發展變化，也是會計準則順應商業模式的變化而做出的改變，它為實務中存在的一些有爭議的、模糊的事項帶來了解決的思路，同時也為會計實務帶來了挑戰。會計領域的從業者需要從新準則的角度對很多問題進行重新思考。總結實務中執行新準則的情況是學習和執行新準則的重要方式。

    致同會計師事務所根據多年對上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結的基礎上編寫了繫列出版物。《新收入準則解析與行業應用示例》的特點在於理論篇結合實務篇，從十二個行業的業務模式出發，結合2018—2019港股、A H股以及個別美股上市公司年報分析研究成果以及實務中遇到的典型案例和披露示例，參考財政部發布的新收入準則應用案例、證監會《上市公司執行企業會計準則案例解析（2020）》，選取各行業執行新收入準則廣受關注和影響的會計事項進行歸納整理和分析，總結了A H股公司新收入準則實施情況及一些變化較大的行業執行新收入準則相對完整的披露示例，給出相應的審計應對措施，供實務參考。我們希望，本書能夠為執行新收入準則的企業提供一定的幫助。

2021年1月

致同會計師事務所（特殊普通合伙）管委會主席  徐華

    致同研究之企業會計準則實務指引繫列（第三冊）：《新收入準則解析與行業應用示例》是致同會計師事務所在連續17年對滬深Ａ股上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結的基礎上，結合新收入準則的實施編寫的一本對資本市場具有參考和借鋻意義的書籍。該書基於2017年財政部發布的修訂後的新收入準則，對準則的核心要點進行歸納，並結合實務案例分析和實務應用示例對準則的判斷框架和關鍵點進行梳理，以準則解析為切入點，將新收入準則核心要點和上市公司年度財務報告的相關披露示例呈現於讀者，是一本很好的工具書。

    會計信息披露質量的關鍵在於披露是否真實、可靠，披露是否充分、及時以及披露的對像之間是否具有可比性。真實、可靠源自於企業對會計準則的理解和應用。準則條文在實務中需要企業根據不同的情況作出判斷和處理，準則涉及的內容繁多且部分要求較為原則，單純地靠知識點記憶很難應對復雜的實務情形。本書以結構化、繫統化、實例化的方式將準則的內容進行提煉，獨特和創新之處在於章到第六章是對準則的判斷框架或判斷要點進行了梳理，第七章到第十八章以行業為基礎對各行業的會計事項進行闡釋，同時結合實務案例分析和上市公司年報中實務應用示例，會計處理和披露一目了然，以幫助讀者深入理解新收入準則。此外，第十九章概述了A H股上市公司執行新收入準則的總體情況，並以行業為基礎選取了典型上市公司展示其年報中的披露。第二十章則給出了審計應對建議。

    新收入準則對原收入準則做了較大改進，改革了現有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入”，強調企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的模式，確認金額應當反映企業因交付該商品或服務而預期有權收取的金額。基於該核心原則，新收入準則設定了統一的收入確認計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。上述變化會廣泛且深刻影響企業的會計實務和年報披露，這些內容都在本書中有所體現。

    致同會計師事務所將結合企業會計準則的變化，持續關注上市公司年度報告，研究企業會計準則所涉及的復雜會計事項，深入挖掘披露案例，為資本市場提供更多有參考意義的實務案例。

2021年1月