編寫《普華永道國際財務報告準則實務指引·金融工具繫列（第2冊）·國際財務報告準則實務指引：金融工具》之目的是對感興趣的事項給予一般性的指導，而非提供專業建議。未征得具體專業意見之前，不應依據《普華永道國際財務報告準則實務指引·金融工具繫列（第2冊）·國際財務報告準則實務指引：金融工具》所述內容采取任何行動。我們不對書中所述信息是否準確或完整作出任何明示或暗示的承諾或保證。除非法律另有明文規定，普華永道不對任何個人或單位因為閱讀了本書而采取或未采取某項行動的後果、或基於本書所作出的任何決定承擔任何責任。


《普華永道國際財務報告準則實務指引·金融工具繫列（第2冊）·國際財務報告準則實務指引：金融工具》內容為英文本中的一個章節及其中文譯文，指導概以英文為準。出版社和編譯者不對英文原文及中文譯文的偏差或誤解承擔任何責任，也不對任何個人或單位因為閱讀了本書而采取或未采取某項行動所發生損失承擔任何責任。

第六章 金融工具的分類

第八章 確認和終止確認

第十二章 金融工具（IFRS 9）

近年來全世界的財務報告發生了重大變化，其中為重要的一項變化便是與國際財務報告準則的趨同。金融危機爆發後，各方面對金融工具相關準則的關注也上升到了一個前所未有的高度。國際會計準則委員會近幾年來討論為熱烈的議題也大多與金融工具相關。同時人們也熱切地關注著中國境內注冊會計師行業的長期發展。由於財政部及其他監管機構持續頒布法規以推動中國注冊會計師行業的發展，我們希望本國際財務報告準則實務指引及其中文翻譯的發行也能夠對此作出貢獻。


財政部於2006年頒布了《企業會計準則》（以下稱為“中國會計準則”或“CAS”）CAS包含了IFRS中的所有原則，且在過去的幾年裡持續致力於兩者的趨同。此外，IFRS對於中國的許多公司來說越來越重要，包括尋求籌集海外資本的國內公司以及由外國公司在中國境內投資的公司。隨著CAS與IFRS的持續趨同，本國際財務報告準則實務指引及其中文翻譯的發行將給中國帶來普華永道全球成員機構網絡在適用IFRS方面豐富的經驗，尤其是金融工具復雜的會計處理。


我們希望本指引能夠在推廣一致的、可比的、相關的以及可靠的IFRS財務信息中起到作用，並且可以作為會計領域的學生、學者、從業人員及財務報表使用者更好地理解及運用IFRS的參考工具。更為重要的是，我們希望本指引中提出的建議能夠幫助其處理在編制IFRS財務報表時遇到的問題，並向此類財務報表使用者提供有用的觀點。


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且現有的銀行貸款人合法免除了借款人的首要付款責任。因此，現有負債被解除，該交易應確認為借款人解除四項借款以及確認一項新的借款負債。受讓20%利益份額的銀行可以是原銀團成員，也可以不是。


然而，考慮以下情況：銀行A（現有銀團成員）向銀行B出售貸款份額。在此情況下，對於主體（借款人）沒有影響，除非銀行A合法免除了主體的首要責任。在本例中，銀行A仍然是主體的債權人，而銀行B是銀行A的債權人。


另一方面，考慮以下情況：以上銀團中的五家銀行同意延長貸款期限。其餘的十五家銀行持反對意見。同意修改的銀行的貸款將單獨評估，以確定是修改還是解除負債。不同意修改的銀行的貸款保持不變，因此，不需要對是否是修改或解除負債進行評估。


如果所有貸款人都同意更改貸款條款從而對未來現金流量產生影響，則原則上應當分別評估每個貸款人的貸款，以確定是否已經解除或修改。如果所有貸款具有相同條款，實務上，在總體基礎上進行評估，也將會得出相同的結論。


8.158
更換或修改的負債可能隻是金融工具的一個組成部分。如果金融工具的兩個或更多組成部分互相依賴，則一個組成部分條款的變化可能會對其他組成部分產生影響。每項修改需結合具體的事實和情況予以考慮。考慮以下示例。


示例1——延長可轉換債券（轉換權被確認為嵌入式衍生工具）的期限

主體B發行可轉換債券，其中轉換權被確認為嵌入式衍生工具（因為它不符合IAS32的“固定換固定”規則）。發行一段時間後，發行人和持有人重新協商可轉換債券的條款，並且同意了修改後的條款，包括延長債券期限，提高轉換比率（從而交付更多的發行人普通股）。


從發行人的角度看，在采用IAS39第40段和AG第62段的10%測試時，應當將對主合同和衍生工具的修改合在一起評估。這是因為，在這種情況下，有關主債務和嵌入式衍生工具的現金流量是相互依賴的。這符合IAS39第40段“現有金融負債或其一部分的條款的實質性修改……應當確認為原金融負債的解除。”


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