由於增值稅是對法定增值額征稅的，因此理想的增值稅模式應覆蓋所有創造和實現增值額的領域，隻有這樣，纔能避免增值稅鏈條斷裂、重復征稅以及法定增值額與納稅人實際增值額差距擴大，從而保證增值稅稅負公平，體現增值稅對經濟的中性作用。我國增值稅、營業稅征稅範圍的劃分與這種理想的模式還有一定差距，為了彌補這種差距，在我國現行增值稅中，將屬於營業稅征稅範圍的貨物運輸也納入了增值稅的抵扣範圍，但僅僅將屬於營業稅征稅範圍的貨物運輸納入增值稅的抵扣範圍還不足以完全體現增值稅對增值額的征稅，如納稅人在生產經營過程中使用的技術、各種信息服務等，也應從增值額中剔除。

從《中華人民共和國勞動合同法》和財稅（2007]92號文件的規定來看，員工應該必須同時符合兩個條件：，與用人單位建立勞動關繫並依法簽訂勞動合同；第二，用人單位支付其社會保險。


但除對促進殘疾人就業的稅收優惠有要求員工應與用人單位建立勞動關繫並依法簽訂勞動合同、用人單位支付其社會保險的規定外，稅法對此並沒有明確規定。《關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中，屬於工資薪金支出的，準予計人企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。


可以看出，季節工、臨時工、返聘離退休人員等是否作為本企業的員工，在企業所得稅裡並沒有強調與用人單位建立勞動關繫並依法簽訂勞動合同、用人單位支付其社會保險。特別是返聘離退休人員，已經開始領取退休的有關保險，不再繳納社會保險。


不過，稅收實踐中非員工提供服務屬於征稅範圍，應繳納增值稅，但納稅人應該是非員工個人。而增值稅的征收有起征點的規定，非員工個人提供的應稅服務隻有超過起征點纔征收增值稅。


②員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為提供的職務性服務。

並不是員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對於其他單位和個人不公平，因此員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限於員工為本單位或雇主提供職務性勞務。


稅收實踐中即使員工提供非職務性勞務屬於征稅範圍應繳納增值稅，但納稅人應該是員工個人。同樣應考慮增值稅起征點的規定，員工個人非職務性勞務隻有超過起征點纔征收增值稅。


（3）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。

①單位或者個體工商戶為員工提供服務屬於非營業活動應主要是指為員工提供的無償服務。如某客運公司為本企業員工提供的上下班免費接送服務，應屬於非營業活動，不繳納增值稅。這與原增值稅的處理不同，根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人將自產、委托加工的貨物用於集體福利應視同銷售繳納增值稅。


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