2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法》，**對非居民企業的概念及征稅基本原則作出了明確規定，這些規定與所得來源地判定標準、所得性質的界定、實際聯繫、源泉扣繳等內容一起，共同構成了我國對非居民企業征收所得稅的基本法律和政策框架。**稅務總局**稅務司編著的《非居民企業稅收管理案例集》收錄了相關案例，旨在為廣大從事非居民企業稅收政策及管理實務工作和研究的人員提供參考

國家稅務總局國際稅務司編著的《非居民企業稅 收管理案例集》的編排順序基於非居民企業的兩種類 型及每種類型的不同形式或所得性質：一類是在中國 境內設立機構、場所的非居民企業，包括常駐代表機 構、承包工程和提供勞務、境外團體在華演出、中外 合作辦學、營業代理人等；另一類是未在中國境內設 立機構、場所而實行源泉扣繳的非居民企業，包括該 類企業取得來源於中國境內的股息、利息、租金、特 許權使用費、轉讓財產等所得。 　　需要特別指出的是，《非居民企業稅收管理案例 集》旨在為廣大從事非居民企業稅收政策及管理實務 工作和研究的人員提供參考，不能作為其他非居民稅 收案例的執法依據或標準，更不能代替已經或今後出 臺的有關非居民企業稅收法規和政策規定。

第一篇 非居民企業在中國境內設立機構、場所的案例
承包工程作業和提供勞務案例
案例一：派遣人員從事咨詢和設計服務
案例二：根據不**質勞務適用不同核定利潤率
案例三：對拆分勞務合同項目認定構成機構、場所
案例四：安裝調試進VI設備勞務構成機構、場所
案例五：咨詢勞務與管理服務界定
案例六：區分咨詢服務與管理服務確定利潤率
案例七：外國船級社在華勞務構成機構、場所
案例八：承包工程作業
營業代理人案例
案例一：營業代理人構成機構、場所
案例二：經貿公司作為營業代理人構成機構、場所
中外合作辦學案例
案例一：轉讓資料使用權按特許權使用費征稅
案例二：中外合作辦學按勞務所得征稅
案例三：中外合作辦學按勞務所得和特許權使用費分別征稅
境外團體在華演藝活動案例
案例：指定扣繳境外演出團體企業所得稅
第二篇 非居民企業未在中國境內設立機構、場所的案例
股息案例
案例一：上市公司派發股息征收企業所得稅
案例二：非居民企業取得股息轉增投資征稅
案例三：境內上市公司向QFll支付股息代扣代繳企業所得稅
案例四：境內企業以現金支付股息扣繳非居民企業所得稅
案例五：追繳上市公司向境外股東分配B股股息企業所得稅
案例六：境外股東將未分配利潤轉增資本
利息案例
案例一：境內銀行支付海外代付利息扣繳企業所得稅
案例二：大額罰息定性為利息
案例三：對遠期信用證付款方式下包含的利息征稅
租金案例
案例：航空公司境外租賃飛機
特許權使用費案例
案例一：提供專有技術附帶技術服務按特許權使用費征稅
案例二：營銷性無形資產使用權和勞務的界定
案例三：引進影視播映權相關宣傳費的判定
案例四：依據合同實質判定特許權使用費征稅
案例五：以技術服務費名義支付特許權使用費
案例六：區分技術勞務與轉讓專有技術使用權
案例七：跨國公司支付境外遠程服務費的實質
案例八：區分勞務所得與特許權使用費征稅
案例九：區分技術服務與專有技術使用權轉讓
案例十：經紀公司明星廣告代言費判定為特許權使用費
案例十一：勞務費與特許權使用費判定的案例
案例十二：設備購進合同中的設計費和技術服務費
稅務處理
案例十三：化整為零的傭金
案例十四：電信增值服務的性質判定
股權轉讓案例
案例一：通過新加坡空殼企業間接轉讓境內企業股權
案例二：評估調整股權轉讓價格
案例三：轉讓境內企業部分股權征稅
案例四：多部門配合拓展非居民稅源
案例五：多次股權轉讓分別計算收益征收企業所得稅
案例六：扣繳義務人未依法扣繳承擔法律責任
案例七：對清算資產增值征收企業所得稅
案例八：風險投資企業間接轉讓股權
案例九：外方轉讓中外合作企業股權征收企業所得稅
案例十：通過境外多層空殼企業間接轉讓股權
案例十一：跟蹤管理股權轉讓稅源
案例十二：股權轉讓款分期支付征稅
案例十三：股權置換交易
案例十四：平價轉讓調增價格
案例十五：境外股東通過公開市場減持股份
案例十六：跨境股權轉讓交易申請特殊性稅務處理
案例十七：評估確定股權轉讓收益
案例十八：調整低價轉讓股權征稅
案例十九：原始股股權轉讓征稅
案例二十：股權轉讓準確適用稅收法規
案例二十一：企業重組中股權轉讓所得征稅
案例二十二：香港企業以置換方式轉讓股權
案例二十三：通過BVI公司間接轉讓境內企業股權征稅
案例二十四：跨境重組享受特殊性稅務處理的判定
案例二十五：中外合作企業外方先行收回投資征稅
案例二十六：間接轉讓電力企業股權征稅
不動產轉讓案例
案例：間接轉讓境內不動產征稅

境內公司從外國公司進口設備，外國公司在中國 境內進行設備安裝、 調試及培訓，但協議總金額中未單獨列明設備的安裝 、調試及培訓費用。
稅務機關經調查確定外國公司雇員在華提供上述勞務 已構成機構、場所， 對歸屬於機構場所的所得征收了企業所得稅。
A公司是注冊在深圳的一家大型生產企業，2007 年5月16日，A公司 委托某技術進出口公司與美國B公司就其項目建設提 供相關設備達成協 議，由美國B公司為A公司提供水泵水輪機及配件、發 電電動機及配件、 計算機監控繫統及配件和主要電氣設備的設計、制造 和安裝、調試相關服 務。協議總價款1118萬歐元，設備的安裝、調試及培 訓費用沒有單獨列 明。供貨、安裝及調試計劃工作時間為30個月，其中 在美國設計、生產和 運輸計劃20個月，在中國境內現場的設備安裝、調試 及培訓計劃9個月。
由於支付設備價款屬於貿易項下的外彙支付，無須到 稅務機關開具對外支 付稅務證明，因此工程完工後，A公司向B公司全額支 付了協議價款，B 公司沒有就安裝、培訓勞務在境內申報繳納企業所得 稅。
20lO年2月，主管稅務機關在對其管轄的A公司進 行增值稅一般納稅 人實地核實查看賬簿憑證時，發現該公司2009年固定 資產新增進口水泵水 輪機和發電電動機各一套，設備價款超過1個億。考 慮到大型設備進口時 往往會包含安裝及調試費等應稅勞務活動，稅務人員 要求A公司提供進口 設備的相關合同協議。
通過審核合同，稅務機關認為，合同中已明顯列 明B公司提供了設備 安裝、調試及培訓的勞務，在中國構成機構、場所， 且根據中美稅收協定 已在華構成常設機構。根據《企業所得稅法》和《非 居民承包工程作業和 提供勞務稅收管理暫行辦法》判定，對於B公司在中 國境內從事設備安 裝、調試及培訓勞務，雖然合同未列明具體的收費金 額，但該項勞務收費 已包含在整個合同總價款中，B公司應根據合理的標 準劃分屬於該項勞務 的收費，並就該項勞務收人的利潤額在我國繳納企業 所得稅。
稅務機關一方面通過A公司的業務經辦人與美國B 公司取得聯繫，要 求美國B公司就上述勞務收入補繳企業所得稅，同時 告知美國B公司如果 不按照我國稅法完稅，稅務機關將從該公司在華的其 他項目追繳稅款，另 一方面著手搜集B公司提供上述勞務的具體實施情況 ，並通過A公司的接 送記錄及食宿安排核實了美國B公司工作人員在華的 服務時間，確認美國 B公司在華已構成常設機構，但勞務的真實價格還需 進一步確認。
美國B公司與我方取得聯繫後，承諾按照中國稅 法的規定繳納稅款， 並委托香港某會計師事務所就辦理該筆稅款申報事宜 進行了兩輪磋商。
**輪磋商，稅務人員首先就安裝勞務的定價問 題與會計師事務所進 行了磋商，會計師事務所提供了該項安裝工程的預算 資料，同時提出根據 工程預算，期間有4個月美國B公司沒有人員在現場工 作，實際的安裝工 程累計時間不足6個月，根據中美之間的稅收協定， 在華不構成常設機構。
稅務人員提出，工程預算資料不能作為是否構成常設 機構的直接證據，實 際履行的結果和預算的資料可能會有差異，美國B公 司必須向稅務機關提 供工程的決算資料，如果不能準確劃分勞務價格，稅 務機關有權核定 稅款。
第二輪磋商，會計師事務所向稅務機關提供了詳 細的工程決算資料， 稅務人員將外方提供的資料和已掌握的工作人員在華 服務信息進行比對， 核對了外方所提供資料的真實性，*終確認B公司在 華提供服務已構成常 設機構，歸屬於該常設機構的工程勞務收人為75萬歐 元，由於B公司不 能準確地核算成本費用，主管稅務機關對該項收入核 定了利潤率，2010年 3月底美國B公司按核定的利潤繳納了企業所得稅23萬 元及滯納金1．7 萬元。
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