章避稅行為的制度經濟學分析 節相關概念 一、避稅與逃稅 本書研究的目的是在國家治理體繫下，為構建企業避稅行為的制度約束提供借鋻。因此，首先需要對本書的主要研究標的“避稅行界定。在界定“避稅”時，有幾個與之相關的概念需要釐清，以行的研究。 （一）避稅 所謂避稅，顧名思義就是減少納稅人的稅負，也可以稱為稅收的規避。國內外關於避稅的定義有多種，學者們的表述各不一樣，沒有一個統一的說法。並括我們國家在內的很多國家也很少有在稅收法律中明確定義“避稅”的。 在前面文獻綜述中，我們可以看到學者們對避稅行為的界定雖然存在差異，但存在共同之處。，避稅行為是納稅人故意鑽法律的漏洞。這種行為是主動的行為，而非踫巧。第二，避稅行為的目的在於規避稅負。無論納稅人采用何種手段避稅，其目的都是減少稅負，這是避稅行為終的結果，在這一點上避稅與逃稅沒有區別。第三，避稅行為沒有違法。學者們都認為避稅行為是采用不違法的手段降低稅負。但是這些手段卻是繞過立法的本意，違背了稅收法律的精神。所以又不能說其合法，起碼它違背了立法的宗旨。 因此，很多學者從狹義和廣義兩個方血采定雄很行月。狹義的避稅專指濫用稅收法律規避稅負的行為，這種行為雖未違反稅收法律，但是鑽了法律的空子，違背稅收立法的目的和宗旨。而廣義的避稅行為括企業利用自身優勢所獲得各種稅收優惠的措施，比如稅收的籌劃和節稅行為。也就是在這個方法不違反稅收法律的前提下，納稅人為降低稅負所使用的一切方法。Slemrod（2004）、Slemrod 和Yitzhaki（2002） 把一種已經超過了合法的界限，但是卻還沒有違法的避稅行為稱為“稅收”（taxaggressiveness）。的避稅也屬於廣義上的避稅行為。但問題的關鍵是，往往一國的稅收法律是復雜或不完善的，我們很難界定一種稅收規避行為是否合法，因為違法和合法之間存在灰色的空間，是我們很難界定清楚的。因此本書借鋻Dyreng等（2008）的觀點，將避稅定義為能夠使企業稅收負擔下降的策劃行為括任何可以使企業得到稅收優惠的行為，比如稅收籌劃等行為，不考慮該行為是否合法。 （二）避稅與逃稅 逃稅是通過偽造塗改財務資料、虛報成本費用以及隱藏收入等手段少繳或不繳稅款的違法行為。逃稅一般是指納稅人以非法的手段逃避納稅義務的行為，從主觀特征來看，逃稅是納稅人主觀故意的行為。從客觀特征來看，是具有欺詐性的違法行為。從法律後果來看，是納稅人通過違法手段，逃避自己的應盡的納稅義務。避稅和逃稅的共同之處在於都是為了規避稅負的主觀故意行為。雖然它們都會導致稅負的減少，但是卻有著本質區別。逃稅行為的實現是通過違法手段，是各國法律都明令禁止的，一當被發現會被追究法律責任。而避稅行為實現的手段在形式上是合法的，稅務機關很難對行懲罰。不過避稅行為雖然在形式上不違法，但是卻違背了國家立法的目的，其帶來的結果和逃稅行為一致。避稅和逃稅都會導致國家稅收的減少，損害社會公眾的利益，違背稅法的性原則，而且，的避稅行為隨著時間的推移有可能後演變為逃稅行為。 ……
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