章緒論 節研究背景和研究意義 一、研究背景 外部審計作為公司治理的重要手段，能夠降低委托代理之間的信息不對稱程度，緩解委托代理雙方的代理衝突，對企業的經營管理以及企業價值大化目標的實現具有重要影響。外部審計能否對企業的經營管理以及企業價值提升起到積極的作用，主要取決於審計質量的高低。為了提升審計質量，我國政府推動審計行行了一繫列的改革。 鋻於事務所規模對審計質量具有重要影響，07年5月26日，中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）下發《中國注冊會計師協會關於推動會計師事務所做大做強的意見》的通知，由政府推動的事務所做大做強戰略開始正式實施，通知提出做大做強戰略體目標是用5~10年的時間，發展培育100家左右具有一定規模、能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的事務所，在此基礎上，發展培育10家左右能夠服務於中國企業“走出去”戰略、提供跨國經營綜合服務的國際化事務所：12年6月8日，中注協又發布了《關於支持會計師事務一步做強做大的若干政策措施》的通知，將事務所做大做強戰一步推向深入，該通知從更加具體的措施上，如會費返回、業務承接等方面，對事務所做大做強戰略的實行了支持。與事務所做大做強戰略有關的文件如表1-1所示。13年，中注協發布的會計師事務所綜合評價前百家信息顯示，瑞華會計師事務所安永華明會計師事務所，躍居百強榜的第三位。盡管瑞華在13年4月30日中注協規定的事務所排名信息上報截止日完成合並，並同日上報信息，引起了不小的非議，但是仍然作為我國事務所做大做強戰略的標志性事件被廣泛報道。14年中注協發布的百強榜顯示，瑞華和立信會計師事務所安永華明和畢馬威華振會計師事務所，躍居百強榜的第三、第四位，事務所做大做強戰略取得重大突破。事務所采取規模化市場戰略的直接後果就是導致審計市場結構呈現出越來越集中化的特征，Francis等（13）發現，國際四大審計師會計師事務所在世界範圍內均市場占有率為59%，其中在匈牙利的市場占有率高，達到93%，而在中國的市場占有率低，隻有17%。規模化終會導致寡占型的市場結構，然而，寡占型的市場結構並不會對審計市場造成損害（劉明輝和徐正剛，06）。 會於06年8月修訂通過的《合伙企業法》中增加對行業可以采取特殊普通合伙制組織形式的規定。07年3月，深圳頒布《深圳經濟特區注冊會計師條例》，其中提出可以設立特殊的普通合伙制會計師事務所。為一步支持事務所做大做強戰略，10年1月27日，發布《關於推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式暫行規定》，其中提出要大力推行特殊普通合伙制。為了響應的規定，我國大型會計師事務所都紛紛轉制為特殊普通合伙制會計師事務所。我國會計師事務所組織形式呈現出有限責任制、合伙制和特殊普通合伙制並存的狀態。不同的事務所組織形式下事務所以及注冊會計師具有不同的法律責任，法律責任的增…… | 
