第1章初識財務報表
1.1財務報表是什麼
財務報表是會計核算的最終產品，它是依據日常核算資料編制的，是總括地反映企業在某一特定日期內的財務狀況、經營成果和理財過程的報告文件。
財務報表、財務報告是人們經常使用的概念，我們先對它們之間的關繫作簡單的區分。
在西方財務會計實務中，財務報表是財務報告的主要組成部分，有助於使用者進行決策的財務會計信息，主要是通過一繫列財務報表提供的。為此，人們自然地把財務報表等同於財務報告。但是，財務報表並不是財務報告的唯一手段，在財務報告中，還應當包括提供使用者決策所需信息的其他手段。
自20世紀90年代以來，由於使用者的信息需求在質和量上都有很大的提高，財務會計所提供信息的形式和內容都有明顯的增加。所以，就會計核算繫統的最終信息而言，財務報告逐漸代替了傳統的財務報表概念。美國財務會計準則委員會發表的《財務報告的目的》明確提出：“財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計繫統所提供的信息有關的各種信息的其他手段。”在財務會計實務中，財務報表與財務報告相比更側重於財務會計的職能。財務報表作為正式對外提供的規範化信息報告，為了維護使用者的利益和穩定資本市場，必須遵守會計準則，在報表的形式或內容方面都有較為嚴格或統一的要求。某些非正式要求的信息，特別是側重於管理會計職能的信息，就不能列入財務報表，而要求通過其他報告手段予以揭示或反映。一般來說，財務報告除了財務報表以外，往往還包括一些附表或補充報告。例如，有關應收票據貼現而存在的或有負債的補充報告，已經發生或預計可能發生的重大財務事項等。
在我國，人們習慣上使用“財務報表”這一概念，主張以“財務報表”的形式來表述上述“財務報告”的內容。也就是說，一般意義上大家把“財務報表”與“財務報告”當作無差別概念，而依據慣例采用“財務報表”這一提法。
1.2哪些人需要閱讀財務報表
財務報表的需要者和閱讀者很多，由於不同的財務報表閱讀者運用會計信息的利益取向有所不同，其閱讀財務報表的目的也就各有千秋，從而其需要的會計信息自然也不盡相同。因此，不同的財務報表閱讀者在閱讀財務報表時均各有側重。對此，我們有必要了解不同財務報表閱讀者對財務報表閱讀與分析的重點。
一般而言，與企業有經濟利害關繫的有關方面包括:投資者、債權人、供應商、經營者、客戶、政府部門、企業職工、競爭對手和社會公眾等。這些方面構成了財務報表的不同閱讀者，如圖1-1所示。
圖1-1財務報表的閱讀者
由於以上不同報表使用者與企業經濟關繫的程度不同，其閱讀重點也就不同。
1投資者(股東)
這裡的投資者包括兩層含義，一是現存的投資者；二是潛在的、未來的投資者。投資者最關心的是其權益的風險、投資能否增值、投資報酬或投資回報能有多大及能否滿足其期望的投資收益等，這些因素決定著投資者是否向企業投資、是否還要追加投資、是否需要收回或轉讓投資。因此，投資者閱讀與分析財務報表的重點主要是企業的獲利能力、投資回報率及企業的經營風險水平，並以此作出相應的投資決策。
2債權人
債權人包括銀行、非銀行金融機構(如財務公司、保險公司等)、企業債券的購買者(供應商通常也會成為企業的債權人，但其與上述債權人有所不同，這裡單獨在下文講述)等。按照一般分類，債權人可以分為短期債權人和長期債權人。其中，短期債權人提供的債權期限在12個月以內，他們最為關心的是企業償還短期債務的能力。長期債權人向企業提供1年期以上的債權，他們最為關心的則是企業連續支付利息和到期(若干年後)償還債務本金的能力。因而，債權人並不像投資者那樣十分關心企業的獲利能力，但對企業的償債能力卻時刻保持警惕。因此，他們更關注企業有多少資產可以作為償付債務的保證，特別是企業有多少可以立即變現的資產作為償付債務的保證。
3供應商
與企業債權人向企業提高債務融資情況類似，供應商在向企業提供商品或勞務後也成為企業的債權人。因而他們必須判斷企業能否支付所購商品或勞務的價款。從這一點來說，大多數商品或勞務供應商對企業的短期償債能力十分關注。有時，有些供應商可能與企業存在著較為長久的穩固的經濟聯繫，在這種情況下，他們也會對企業的長期償債能力予以額外注意。一般情況下，供應商必然願意優先為償債能力強、資信程度高的企業提供商品或勞務。
4經營者
經營者即企業的經營管理人員，他們受企業業主或股東的委托，對他們投入企業資本的保值和增值承擔責任。經營者負責企業的日常經營活動，必須確保公司支付給股東與風險相適應的投資回報，及時償還企業各種到期債務，使企業的各種經濟資源得到充分有效的利用，為企業不斷獲利。因此，經營者對企業財務狀況的各個方面都要了然於胸。他們不僅關心企業的經營成果的表現，更關心企業財務狀況變化的原因和企業經營發展的趨勢。
5客戶
客戶指企業產品的購買者，在許多情況下，企業可能成為某個客戶重要的商品或勞務供應商，此時，客戶就會關心企業能否長期持續經營下去，能否與之建立並維持長期的業務關繫，能否為其提供穩定的貨源。因此，客戶主要關心企業的長期發展及有助於對此作出估計的獲利能力指標與財務杠杆指標。
6政府部門
政府部門的財務報表閱讀者包括財政、稅務、國有資產管理局和企業主管部門等。一般來講，政府部門閱讀財務報表大多是進行綜合分析，特別是財政部門和企業主管部門必須進行綜合閱讀與分析，以了解企業的發展狀況；稅務部門則側重於確定企業的生產經營成果和稅源；國有資產管理部門則側重掌握、監控企業國有資產的保值增值情況。
7企業職工
企業職工通常與企業存在長久、持續的關繫，他們關心工作崗位的穩定性、工作環境的安全性以及獲取報酬的前景。因而，他們對企業的獲利能力和償債能力都會比較關注。
8競爭對手
競爭對手希望獲取關於企業財務狀況的會計信息及其他信息，借以判斷企業間的相對比率。同時，還可為企業未來可能出現的企業兼並提供信息。因此，競爭對手可能把企業作為接管目標，因而他們對企業財務狀況的各個方面均感興趣。
9社會公眾
社會公眾對特定企業的關心也是多方面的。一般而言，他們關心企業的就業政策、環境政策、產品政策等。對這些方面，往往可以通過分析財務報表、了解企業獲利能力等獲得。
財務報表閱讀者很多，除上述閱讀者外，與企業有生產、技術等協作關繫以及其他關繫的利益集團，都是企業財務報表的閱讀者。這些閱讀者也都有其特定的需求，這裡不再一一列舉。
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