(1)原始性質核算的產生
在生產力極其低下,人類的勞動隻能獲取生存所需的生活資料的時期裡,任何簡單的經濟活動信息隻能靠大腦接受並記錄下來。在原始社會末期,由於生產的發展,出現了剩餘生產物,加上記事、記物由大腦變成“結繩記事”等具體的方式,這時帶有原始性質的核算產生了,不過這種核算不能與獨立意義上的會計畫等號。
(2)獨立意義會計的產生
生產需要會計,但是會計隻能是生產發展到一定階段的產物,當會計從生產職能的附帶部分分離出來,成為具有獨立的特殊職能的工作,這就標志著獨立意義的會計的產生。根據馬克思的考察,會計原來是“生產職能的附帶部分”(《馬克思恩科斯全集》第2卷,人民出版社1972年版,下同),隨著生產的發展,“這種職能不再是生產職能的附帶部分,而從生產職能中分離出來,成為特殊的、專門委托當事人的獨立職能”。這時記賬的活動雖然還是一種必要勞動,但它本身已不再是一種生產性勞動,而是一種非生產性勞動,即不再具有生產職能,而具有管理職能,從而具有獨立意義的會計產生了。
會計作為人們加工和獲得經濟信息的一項活動,有著悠久的歷史,其內容也經歷了一個從簡單到復雜的漫長的發展過程。
2)會計在我國的發展
西周時期,有了管理全國錢糧的官吏,稱為“大宰”“司會”,其職能是“掌國之官府、郊野、縣都之百物財用。凡在書契版圖者之貳,以逆群吏之治,而聽其會計”(《周禮·天官·司會》)。“司會”主管會計,為計官之長。他們掌管皇朝的財物和賦稅,並對財物和賦稅進行“月計歲會”,定期向帝皇報告。在奴隸社會,“零星算之為計”“總合算之為會”,這是對會計最簡單的描述。
秦漢兩代,在生產力發展的基礎上,用於提供經濟信息的會計方法有了明顯的進步。例如:在官方的賦稅記錄中,開始使用“入、出”作為記賬符號,並創立了用於登記會計事項的“簿書”(谷簿、錢簿等),此時實物與貨幣量度開始並用。
唐宋時和二807年)韋處厚所作的《大和國計》二十卷,是我國最早的會計專806年),有“飛錢”(具有紙幣性質,類似彙票)出現。宋高1127一1162年)在太府寺中專設有“審計司”,掌管查賬的工作,這是我國專設會計、審計機構的創始。我國宋代初開始出現了“四柱清冊”的會計核算模式,即在會計簿籍及報表中並列“四柱”,稱為“舊管”“新收”“開除”和“實在”,分別反映“期初結存”“本期增加”“本期減少”和“期末結存”。“四柱清冊”的會計核算模式反映了我國勞動人民在會計實踐中的智慧,這種模式一直沿用到封建社會末期。
明末清初,隨著手工業、商業的進一步發展和資本主義生產關繫的萌芽,我國民間商人進一步設計了“龍門賬”,把會計科目劃分為“進(各項收入)”“繳(各項支出)”“存(各項資產)”“該(各項負債及資本)”,其相互關繫為“進一繳=存一該”,分別編制“進繳表”和“存該表”,雙軌計算盈虧,並在辦理結算時驗證兩方差額是否相等,這種檢查賬目平衡的方法形像地稱為“合龍門”,“龍門賬”也由此而來。“龍門賬”的出現,滿足了商業核算盈虧的需要。這一時期出現了資本主義經濟關繫的萌芽,貨幣量度日益重要,逐步成為會計核算中的主要計量單位。
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