《稅收成本、非稅成本與企業績效研究》以稅收成本與非稅成本理論為基礎，在界定、計量稅收成本與非稅成本的基礎上，從理論上分析稅收成本、非稅成本對企業績效的影響，並以滬深兩市A股上市公司年度財務數據為依據實證檢驗稅收成本、非稅成本與企業績效的關繫，從而為企業的稅務管理和績效管理提供理論的和經驗的證據。

李彩霞，1981年1月出生，河北石家莊人，管 理學博士，中國注岍會計師。2003年6月畢收f河 北科技師範學院，主修財務會計專業，獲管理學學 士學位；2006年6月畢業於天津財經大學，主修會 計學專業，獲管理學碩士學位；2012年12月畢化於 天津財經大學，主修會計學專業，獲管理學博士 學位。2006年6111:今，任教於天津農學院經濟管理 繫，主要研究力向為財務會計與稅務會計。近年 來，在《當代財經》、《稅務與經濟》、《華東經濟管 理》、《財會通汛》等期刊公開發表專業論文10 餘篇。

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2．2．1 企業績效的概念
關於績效的研究有很多，還有一些與企業績效相關或類似的概念，比如企業業績、企業效益、企業收益、經營績效、公司績效等。為了明確研究範圍，需要分析這些概念與企業績效的關繫。
從企業績效的涵義分析，“績效”是“績”與“效”的組合，“績”就是業績，“效”就是效率、效果等。在管理學中，“業績”指的是一個組織通過高效果和高效率的利用有限的資源來達成的組織目的。“效益”在《辭海》中定義為“效果與利益”。鄭美群、蔡莉（2003）就將績效定義為“業績和效率的統稱，包括活動過程的效率和活動的結果兩層含義”④。周曉蘇、邊泓等（2009）將企業績效定義為“一定經營期間的企業經營效益和經營者業績”，並且進一步解釋了“企業經營效益水平主要表現在盈利能力、資產運營水平、償債能力和後續發展能力等方面”，也就是“所謂的財務績效”；“經營者業績主要通過經營者在經營管理企業的過程中對企業經營、成長、發展所取得的成果和所做出的貢獻來體現”②。從這些角度分析，“績效”和“業績”、“效益”是不同的概念，績效的範疇更寬泛，包含了業績和效益的內容。
也有些學者持有不同的觀點，毛洪濤（2007）將“業績”與“績效”作同一概念處理，他認為“業績，也稱為效績、績效、成效等，反映的是人們從事某一活動所獲得的成績或成果”，並將業績的概念劃分為三個階段，在他看來“業績的概念隨市場經濟變遷經過了效率型業績、效益型業績、高效性和有效性並重型業績三個階段”，其中效率型業績“強調把事情做好”；效益型業績“強調首先把事情做對，然後再把事情做好”；高效性和有效性並重型業績“是從企業基本制度出發，既要強調行為，也要強調結果，更要強調適應性”。毛博士認為高效性和有效性並重型業績是全面的、戰略的業績概念，同時，他將業績定義為：“是由企業基本制度決定的，並受企業制度變遷影響，按照企業所追求的有效性、高效性和適應性的目標，在特定時間內，可以根據組織與個人貢獻程度而進行測量的行為及其所產生的產出記錄”①。總的來看，毛博士認為“業績”與“績效”的概念一致；“業績”不同於“效益”，業績的內涵更全面，效益隻是業績特征的一個方面。
另外，企業收益體現於利潤等財務成果方面，其研究範疇較窄。與企業績效相比，經營績效更關注於企業的經營方面，而企業績效與公司績效的區別在於兩者的主體不同，企業的範疇比公司更寬泛。
根據以上分析，在本書中將企業績效與企業業績不作區分，視為同一概念。但由於業績通常與管理者薪酬等在一起研究的較多，本書選擇“企業績效”這一概念。
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自國家產生後，企業與稅收就存在如影隨形的關繫。在市場經濟條件下，企業在享受國家所提供的公共服務的同時，也依法履行納稅義務以支付公共產品的交易費用。稅收活動成為聯繫政府與企業的紐帶；稅收是企業運行中永遠不容忽視的因素，企業永遠無法擺脫稅收的影響。稅收成本是企業納稅活動的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，兩種成本都與企業的納稅活動息息相關。自邁倫·斯科爾斯等提出有效稅務籌劃框架後，稅收成本與非稅成本開始引起學術界的關注。
稅收是企業一項重要的支出，是企業經濟運行中的一個重要參數，直接影響企業生產經營效率。企業的納稅活動將產生一定的顯性成本和隱性成本，即稅收成本和非稅成本，這些成本直接或間接影響到企業績效。在此背景下，全書以稅收成本與非稅成本理論為基礎，采用理論分析與實證分析並重的方法研究稅收成本、非稅成本與企業績效。理論分析部分，在總結、分析國內外相關研究成果的基礎上，結合信息不對稱理論、契約理論、利益相關者理論、成本理論等，對稅收成本和非稅成本等概念進行界定，並以稅收成本與非稅成本的關繫為前提，構建了稅收成本與企業績效以及稅收成本、非稅成本與企業績效的理論分析框架。實證分析部分，結合中國流轉稅與所得稅並重的“雙主體”稅制結構，以滬深兩市A股上市公司年度財務報告數據為依據，通過兩獨立樣本T檢驗和Wilcxon秩和檢驗的方法，實證分析了增值稅轉型背景下增值稅成本變動與企業績效的關繫；在構建增值稅實際稅率（VATR）指標基礎上．通過異方差修正回歸模型檢驗了增值稅實際稅率與企業績效的關繫：在構建所得稅有效稅率（ETR）指標基礎上，通過異方差修正回歸模型檢驗了所得稅有效稅率與企業績效的關繫；結合非稅成本理論，選取16項非稅成本量化指標，采用因子分析法確定了7個公因子，構建非稅成本指數，采用回歸模型實證分析了企業績效對稅收成本與非稅成本的權衡問題。
通過分析稅收成本與非稅成本理論，本書構建了稅收成本、非稅成本與企業績效的研究框架，在相關理論分析與實證檢驗基礎上，得出以下研究結論：
一是，從企業角度界定稅收成本與非稅成本，認為稅收成本是市場主體為了獲得某種收益或得到某種滿足，而所實際花費的或預期要付出的代價和損失，即企業按照國家稅法規定應當繳納的各種稅款之和，不包括稅收遵從成本；非稅成本是因納稅行為而產生的，除稅金之外的一切形式的顯性和隱性支出，包括稅收遵從成本與狹義的非稅成本。
二是，從非稅成本的內涵出發，結合利益相關者理論，認為非稅成本包括財務報告成本、交易成本、代理成本、稅收遵從成本和違規成本等內容，其中財務報告成本又因利益相關者不同劃分為債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監管成本和政治成本。
三是，稅收成本與企業績效的實證檢驗結果表明，增值稅轉型背景下增值稅成本變動對上市公司整體的盈利能力及現金流量的影響都相對較小；增值稅實際稅率（VATR）分別與每股收益、淨資產收益率、每股經營活動現金流量淨額之間存在顯著的負相關關繫；所得稅有效稅率（ETR）分別與每股收益、淨資產收益率、每股經營活動現金流量淨額之間存在顯著的負相關關繫。
四是，通過因子分析法構建非稅成本指數，實證檢驗了所得稅成本、非稅成本與企業績效的關繫，實證結果表明，所得稅有效稅率（ETR）分別與每股收益、淨資產收益率、每股經營活動現金流量淨額之間存在顯著的負相關關繫；非稅成本指數（z-nontax）分別與每股收益、淨資產收益率之間存在顯著的正相關關繫；稅與非稅交叉項（ETR×z-nontax）對每股收益、淨資產收益率存在顯著影響，但對每股經營活動現金流量淨額的影響並不顯著，說明反映盈利能力的企業績效指標權衡了稅收成本與非稅成本，而反映現金流量的企業績效指標並未權衡稅收成本與非稅成本。
總之，通過對稅收成本、非稅成本與企業績效的理論分析與實證檢驗，不僅重新詮釋了稅收成本和非稅成本理論，豐富了稅收成本和非稅成本指標化處理方法，也構建了稅收成本、非稅成本和企業績效研究的分析框架，為後續相關研究提供了範例，奠定了基礎。研究結論對規範涉稅賬務處理和完善稅務信息披露制度等提供了較可靠的依據。
李彩霞
2013年7月