本書是為了適應會計理論、會計實務領域中的重大變化而編寫的一本內容新穎、結構合理、體繫科學、切合實際的中級財務會計教材。全書共分19章，從理論到實務，從要素到報告，由淺入深，層層展開，環環相扣：第一章總論，主要介紹財務會計理論的基本問題；第二章至第十六章(第十章除外)，圍繞會計要素的確認和計量展開，主要介紹會計要素包括的內容及其核算方法；第十七章財務報告，主要介紹財務報告的編制方法；第十章、第十八章和第十九章，作為專題介紹了資產減值、非貨幣性資產交換、債務重組等問題。 本書可作為高等學校經濟管理類專業相關課程的教材，也可供會計實務工作者或準備從事會計實務工作的人員學習參考。

謝明香，武漢科技大學副教授，實務經驗（在世界500強企業工作多年）和教學經驗豐富，本書特色之一就是結合作者多年的實務體驗，介紹*快捷、簡易的報表編制方法。

目 錄

第一章 總論 1
第一節 財務報告目標 1
第二節 會計基本假設與會計基礎 1
一、會計基本假設 1
二、會計基礎 3
第三節 會計信息質量要求 3
第四節 會計要素 6
一、資產 6
二、負債 7
三、所有者權益 8
四、收入 8
五、費用 9
六、利潤 10
第五節 會計計量 10
一、會計計量單位 10
二、會計計量屬性 10
思考題 11
第二章 貨幣資金 12
第一節 庫存現金 12
一、庫存現金的管理 12
二、庫存現金的核算 13
三、庫存現金的清查 14
第二節 銀行存款 15
一、銀行存款賬戶的開立 15
二、銀行結算方式 15
三、銀行存款業務的會計處理 18
四、銀行存款的清查 18
第三節 其他貨幣資金 19
一、外埠存款 19
二、銀行彙票存款 20
三、銀行本票存款 21
四、信用證保證金存款 21
五、信用卡存款 22
六、存出投資款 22
思考題 22
練習題 22
第三章 應收款項 24
第一節 應收票據 24
一、應收票據概述 24
二、應收票據的核算 25
第二節 應收賬款 27
一、應收賬款的內容 27
二、應收賬款的計價 27
三、應收賬款的賬務處理 27
第三節 其他應收款 28
一、其他應收款的內容 28
二、其他應收款的賬務處理 28
第四節 應收款項的期末計價 28
一、壞賬及其確認標準 28
二、壞賬損失的會計處理 29
三、企業在計提壞賬準備時應注意的問題 33
思考題 33
練習題 34
第四章 存貨 35
第一節 存貨概述 35
一、存貨的概念及確認條件 35
二、存貨的初始計量 36
三、存貨成本流轉的假設 37
四、發出存貨的計價方法 38
五、存貨的期末計量 41
第二節 原材料 46
一、原材料按實際成本計價的核算 46
二、原材料按計劃成本計價的核算 49
第三節 其他存貨 54
一、低值易耗品 54
二、包裝物 56
三、委托加工物資 58
四、庫存商品 59
第四節 存貨的盤存 61
一、存貨數量的盤存方法 61
二、存貨清查結果的處理程序 62
三、存貨盤盈、盤虧的處理 62
思考題 64
練習題 64
第五章 金融資產 65
第一節 金融資產及其分類 65
一、金融資產的內容 65
二、金融資產的分類 65
第二節 交易性金融資產 67
一、交易性金融資產的初始計量 67
二、交易性金融資產持有收益的確認 67
三、交易性金融資產的期末計量 68
四、交易性金融資產的處置 68
第三節 債權投資 69
一、債權投資的初始計量 70
二、債權投資利息收入的確認 70
三、債權投資的處置 74
第四節 其他金融工具投資 74
一、其他債權投資 74
二、其他權益工具投資 77
第五節 金融資產的重分類 79
一、金融資產重分類的會計處理原則 79
二、金融資產重分類的計量 80
第六節 金融資產減值 81
一、金融資產減值概述 81
二、計提金融資產損失準備的方法 82
三、金融資產損失準備的會計處理 84
思考題 85
練習題 85
第六章 長期股權投資 86
第一節 長期股權投資的初始計量 86
一、長期股權投資概述 86
二、長期股權投資的取得方式 88
三、長期股權投資的初始計量 88
四、購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理 89
第二節 長期股權投資的後續計量 89
一、長期股權投資核算的成本法 89
二、長期股權投資核算的權益法 91
三、長期股權投資減值 96
第三節 長期股權投資核算方法的轉換 97
一、成本法轉換為權益法 97
二、公允價值計量或權益法轉換為成本法 97
三、公允價值計量轉換為權益法 98
四、權益法轉換為公允價值計量 99
五、成本法轉換為公允價值計量 99
思考題 100
練習題 100
第七章 固定資產 101
第一節 固定資產概述 101
一、固定資產的定義和確認條件 101
二、固定資產的分類 101
第二節 固定資產的初始計量 103
一、外購的固定資產 103
二、自行建造的固定資產 105
三、投資者投入的固定資產 107
四、租入的固定資產 107
五、盤盈的固定資產 108
六、存在棄置費用的固定資產 108
第三節 固定資產的後續計量 108
一、固定資產折舊 109
二、固定資產的後續支出 113
第四節 固定資產處置 116
一、固定資產終止確認的條件 117
二、固定資產處置的賬務處理 117
三、盤虧的固定資產 119
四、固定資產減值 119
思考題 120
練習題 120
第八章 無形資產 121
第一節 無形資產的確認與初始計量 121
一、無形資產的定義與特征 121
二、無形資產的確認條件 121
三、無形資產的初始計量 122
第二節 內部研究開發支出的確認和計量 124
一、研究階段和開發階段的劃分 124
二、研究階段與開發階段支出的確認 124
三、內部開發的無形資產的計量 125
四、內部研究開發費用的會計處理 126
第三節 無形資產的後續計量 126
一、無形資產使用壽命的確定 126
二、使用壽命有限的無形資產攤銷 128
三、使用壽命不確定的無形資產 129
第四節 無形資產的處置 129
一、無形資產出售 129
二、無形資產出租 130
三、無形資產報廢 130
思考題 130
練習題 131

第九章 投資性房地產 132
第一節 投資性房地產概述 132
一、投資性房地產的定義及特征 132
二、投資性房地產的範圍 132
三、不屬於投資性房地產的項目 133
第二節 投資性房地產的確認和初始計量 134
一、投資性房地產的確認條件 134
二、投資性房地產的初始計量 134
第三節 投資性房地產的後續計量 135
一、采用成本模式計量的投資性房地產 135
二、采用公允價值模式計量的投資性房地產 136
三、投資性房地產後續計量模式的變更 137
第四節 投資性房地產的後續支出 137
一、資本化的後續支出 137
二、費用化的後續支出 139
第五節 投資性房地產的轉換和處置 139
一、房地產的轉換 139
二、投資性房地產的處置 142
思考題 143
練習題 143
第十章 資產減值 145
第一節 資產減值概述 145
一、資產減值的概念及範圍 145
二、資產減值的跡像 145
第二節 資產可收回金額的計量 146
一、估計資產可收回金額的基本要求 146
二、資產的公允價值減去處置費用後的淨額的確定 146
三、資產預計未來現金流量的現值的確定 147
第三節 資產減值損失的確認與計量 149
一、資產減值損失確認與計量的一般原則 149
二、資產減值損失的賬務處理 150
第四節 資產組的認定及減值處理 150
一、資產組的認定 150
二、資產組減值測試 151
三、總部資產的減值測試 153
思考題 154
第十一章 流動負債 155
第一節 短期借款 155
一、短期借款概述 155
二、短期借款的賬務處理 155
第二節 應付票據 156
一、應付票據概述 156
二、不帶息應付票據的賬務處理 156
三、帶息應付票據的賬務處理 157
第三節 應付賬款 158
一、應付賬款的入賬時間 158
二、應付賬款的核算 158
第四節 應付職工薪酬 159
一、職工的概念 159
二、職工薪酬的內容 159
三、短期薪酬的確認和計量 161
四、離職後福利的確認和計量 166
五、辭退福利的核算 166
六、其他長期職工福利 167
第五節 應交稅費 167
一、應交增值稅 167
二、應交消費稅 175
三、應交資源稅 177
四、應交企業所得稅 177
五、應交土地增值稅 177
六、應交城市維護建設稅 178
七、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交印花稅 178
八、應交耕地占用稅 179
九、應交個人所得稅 179
十、應交的教育費附加、礦產資源補償費 179
第六節 其他流動負債 180
一、預收賬款 180
二、應付利息 180
三、應付股利 180
四、其他應付款 181
思考題 181
練習題 181
第十二章 非流動負債 183
第一節 長期借款 183
一、長期借款概述 183
二、長期借款的賬務處理 183
第二節 應付債券 184
一、應付債券概述 184
二、應付債券的賬務處理 185
第三節 遞延收益 188
一、遞延收益核算的內容 188
二、遞延收益的會計處理 189
第四節 其他非流動負債 192
一、租賃負債 192
二、長期應付款 193
三、預計負債 194
思考題 195
練習題 195
第十三章 所有者權益 197
第一節 實收資本與其他權益工具 197
一、實收資本概述 197
二、一般企業的實收資本 197
三、股份有限公司投入資本 199
四、實收資本增減變動的核算 200
五、其他權益工具 202
第二節 資本公積和其他綜合收益 203
一、資本公積 203
二、其他綜合收益 205
第三節 留存收益 206
一、盈餘公積 206
二、未分配利潤 208
思考題 210
練習題 211
第十四章 收入 212
第一節 收入概述 212
一、收入的概念 212
二、收入的分類 212
第二節 收入的確認和計量 213
一、識別與客戶訂立的合同 213
二、識別合同中的單項履約義務 215
三、確定交易價格 216
四、將交易價格分攤至各單項履約義務 219
五、履行每一單項履約義務時確認收入 220
第三節 合同成本 225
一、合同履約成本 225
二、合同取得成本 226
三、與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷和減值 226
第四節 銷售業務的一般會計處理 227
一、在某一時點履行的履約義務 227
二、預收款銷售 228
三、銷售商品涉及商業、現金的處理 229
四、銷售商品涉及銷售折讓的處理 231
五、銷售退回的處理 232
第五節 關於特定交易的會計處理 232
一、附有銷售退回條款的銷售 232
二、附有質量保證條款的銷售 234
三、主要責任人和代理人 235
四、附有客戶額外購買選擇權的銷售 236
五、授予知識產權許可 237
六、售後回購 239
七、無須退回的初始費 240
八、客戶未行使的權利 241
九、合同中存在重大融資成分的銷售 242
十、委托代銷 243
思考題 247
練習題 247
第十五章 費用 249
第一節 營業成本 249
一、主營業務成本 249
二、其他業務成本 250
第二節 稅金及附加 251
第三節 期間費用 252
一、管理費用 252
二、銷售費用 253
三、財務費用 253
思考題 254
練習題 254
第十六章 利潤 255
第一節 營業外收支 256
一、營業外收入 256
二、營業外支出 257
第二節 所得稅費用 259
一、應交所得稅的計算 259
二、所得稅費用的賬務處理 259
第三節 本年利潤 260
思考題 261
練習題 262
第十七章 財務報告 263
第一節 財務報告概述 263
一、財務報表的定義和構成 263
二、財務報表列報的基本要求 263
第二節 資產負債表 265
一、資產負債表的內容 265
二、資產負債表的結構 266
三、資產負債表的編制方法 268
四、資產負債表編制舉例 276
第三節 利潤表 279
一、利潤表的內容及結構 279
二、利潤表的填列方法 282
三、利潤表的編制舉例 285
第四節 現金流量表 286
一、現金流量表的編制基礎 286
二、現金流量的分類 287
三、執行企業會計準則的企業現金流量表的內容和結構 288
四、現金流量表的編制方法及程序 290
五、執行企業會計準則的企業現金流量表的編制 291
六、執行小企業會計準則的企業現金流量表的格式及填列 298
七、現金流量表編制示例 301
第五節 所有者權益變動表 305
一、所有者權益變動表概述 305
二、所有者權益變動表的內容和格式 305
三、所有者權益變動表的填列方法 305
第六節 財務報表附注 307
一、附注概述 307
二、執行企業會計準則的企業附注的內容 307
三、執行小企業會計準則的企業附注的內容 319
思考題 321
練習題 322
第十八章 非貨幣性資產交換 324
第一節 非貨幣性資產交換概述 324
一、非貨幣性資產交換的概念 324
二、非貨幣性資產交換的認定 325
第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量 325

一、非貨幣性資產交換確認的原則 325
二、非貨幣性資產交換的計量 325
三、商業實質的判斷 326
第三節 非貨幣性資產交換的會計處理 327
一、以公允價值為計量基礎的非貨幣性資產交換的會計處理 327
二、以賬面價值為計量基礎的非貨幣性資產交換的會計處理 330
三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理 332
思考題 335
練習題 336
第十九章 債務重組 337
第一節 債務重組概述 337
一、債務重組的定義 337
二、債務重組的方式 337
三、債務重組日 338
第二節 債務重組的會計處理 338
一、以資產清償債務 338
二、債務人將債務轉為權益工具 342
三、修改其他債務條件 342
四、以上三種方式的組合清償債務 343
思考題 343
練習題 344
附錄A 2007年1月1日實施的企業會計準則所用會計科目表 345
附錄B 2013年1月1日實施的小企業會計準則所用會計科目表 349
參考文獻 351

前 言

本書是為了適應會計理論、會計實務領域中的重大變化而編寫的一本內容新穎、結構合理、體繫科學、切合實際的中級財務會計教材，反映了當今社會經濟發展的要求，符合會計人纔培養、會計教學改革的需要。

本書是對財務會計理論和方法的進一步深化，需要讀者在掌握了會計的基本理論、基本方法之後學習。本書的編寫依據有：財政部2006年2月發布的具體會計準則；2014—2019年5月修訂和新發布的企業會計準則；2019年5月財政部再次修訂的一般企業財務報表格式；2016年，財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知(財會〔2016〕22號)；財政部、國家稅務總局關於調整增值稅稅率的調整，等等。

本書力求通俗易懂，注重理論聯繫實際，並按2019年4月1日起實施的增值稅稅率對全書的例題和課後習題進行了調整，體現了實操性和時效性。另外，本書最後附有2007年1月1日實施的企業會計準則所用會計科目表、2013年1月1日實施的小企業會計準則所用會計科目表，目的是讓學生在學完本書後，通過科目體繫能夠了解上市公司、小企業在核算上的區別。同時，在第十七章分別介紹了執行企業會計準則的企業(一般企業)和執行小企業會計準則的企業(小企業)財務報表的格式及編制方法，讓讀者通過學習了解一般企業與小企業在報表編制上的差異。

本書由武漢科技大學的謝明香老師擔任主編、武漢科技大學的劉錚老師、武漢科技大學的周莉老師、西安財經學院知行學院的劉會芬老師擔任副主編。謝明香老師負責全書的統纂、修改和定稿。編寫人員具體分工如下：

謝明香：第三章、第四章、第五章第一節至第三節、第六章、第九章至第十二章、第十四章第三節和第四節、第十五章、第十六章、第十七章。

劉錚：第二章；

周莉、謝明香：第一章、第五章第四節和第五節、第十三章、第十四章第一節和第二節；

劉錚、謝明香：第七章、第八章；

徐益坤：寶信軟件(武漢)有限公司：第十八章；

劉會芬：第十九章。

本書配有教學課件，讀者可登陸華信教育資源網(www.hxedu.com.cn)注冊下載。

本書借鋻和引用了許多資料，在此謹向有關作者致以誠摯的謝意！在本書編寫和出版過程中，得到了很多朋友的大力支持與幫助，在此一並表示衷心感謝！

由於時間倉促，編寫工作量大，加之編者水平有限，書中某些地方難免會有疏漏、錯誤和失誤之處，敬請同仁和讀者批評指正。

編 者