了得網研究生_中級財務會計：精編版（第三版）

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“十二五”普通高等教育本科國家級規劃教材

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《中級財務會計（精編版）》（第三版）是“東北財經大學會計學繫列教材”之一,是“十二五”普通高等教育本科***規劃教材。本書在2012年4月第二版的基礎之上,結合國際財務報告準則的**動態,準確貫徹財政部於2014年陸續修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第9號——職工薪酬》等4項準則和制定的《企業會計準則第39號——公允價值計量》等3項準則及其他現行企業會計準則等的**精神,並體現了現行的企業所得稅法及公司法在會計中的運用。修訂後的《中級財務會計（精編版）》教材,以原有教材為基礎,作了較為全面的疏理、補充和完善,使其內容更加完整、準確。

在本次修訂的過程中,我們更加注重提升同教材配套的“習題與案例”和“電子課件”的平臺建設質量。同時，本套教材配有電子版教學大綱,為教師提供課時分配、重難點提示、教學結構等參考信息,進一步方便教師教學。本書適用於會計學專業本科生教學,同時也可供企業經濟管理人員,尤其是會計人員培訓和自學之用。

內容簡介

本精編版是在過去財務會計教材的基礎上，吸收了國內外近幾年優秀財務會計教材的精華，結合中國國情編寫而成的。本書在編寫過程中突出以下特點：**，以國際會計慣例為依據。本書所依據的會計規範是**的國際會計準則和我國**的企業會計準則，對各項會計業務的處理以國際會計慣例為主，並介紹我國現行會計準則與國際會計準則的差異。第二，以會計的基本理論為基礎。本書改變了以往財務會計教材隻是具體解釋會計制度的做法，而是以會計的基本理論為基礎，著重論述了各會計要素確認、計量的基本原則，從理論上講清楚各項業務的處理方法。第三，注重理論聯繫實際。本書很好地處理了會計理論與中國實際相結合的問題，各章的例題均以我國上市公司的會計實務為基礎，並結合中國的具體會計準則加以說明。本書適用於會計學專業本科生教學，同時也可供企業經濟管理人員，尤其是會計人員培訓和自學之用。本書是在學完“基礎會計”，掌握了會計的基本理論、基本方法之後，對財務會計理論和方法的進一步深化。因此，本書旨在承前啟後，使其成為從會計學原理邁向會計專業課程的一座橋梁。

章總論
節財務會計及其特點
第二節會計的基本假設和會計確認、計量的基礎
第三節會計確認與計量
第四節財務報告要素
第二章貨幣資金
節現金
第二節銀行存款
第三節其他貨幣資金
第三章存貨
節存貨及其分類
第二節存貨的初始計量
第三節發出存貨的計量
第四節計劃成本法

章總論

節財務會計及其特點

第二節會計的基本假設和會計確認、計量的基礎

第三節會計確認與計量

第四節財務報告要素

第二章貨幣資金

節現金

第二節銀行存款

第三節其他貨幣資金

第三章存貨

節存貨及其分類

第二節存貨的初始計量

第三節發出存貨的計量

第四節計劃成本法

第五節存貨的期末計量

第六節存貨清查

第四章金融資產

節金融資產及其分類

第二節交易性金融資產

第三節持有至到期投資

第四節貸款和應收款項

第五節可供出售金融資產

第六節金融資產減值

第五章長期股權投資

節長期股權投資的初始計量

第二節長期股權投資的後續計量

第三節長期股權投資的轉換與重分類

第四節長期股權投資的處置

第六章固定資產

節固定資產概述

第二節固定資產的確認與初始計量

第三節固定資產的後續計量

第四節固定資產處置

第七章無形資產

節無形資產概述

第二節無形資產的初始計量

第三節內部研究開發費用的確認與計量

第四節無形資產的後續計量

第五節無形資產的處置

第八章投資性房地產

節投資性房地產概述

第二節投資性房地產的初始計量

第三節投資性房地產的後續計量

第四節投資性房地產的後續支出

第五節投資性房地產與非投資性房地產的轉換

第六節投資性房地產的處置

第九章資產減值

節資產減值概述

第二節資產可收回金額的計量

第三節資產減值損失的確認與計量

第四節資產組的認定及減值處理

第十章負債

節負債概述

第二節流動負債

第三節非流動負債

第十一章所有者權益

節所有者權益概述

第二節投入資本

第三節留存收益

第十二章費用

節費用的概念及其確認

第二節生產成本

第三節期間費用

第十三章收入和利潤

節收入

第二節利潤

第三節所得稅

第十四章財務報告

節財務報告概述

第二節資產負債表

第三節利潤表

第四節現金流量表

第五節所有者權益變動表

第六節財務報表附注

第十五章會計調整

節會計政策及其變更

第二節會計估計及其變更

第三節前期差錯及其更正

第四節資產負債表日後事項

在線試讀

第三節長期股權投資的轉換與重分類
一、長期股權投資核算方法的轉換
長期股權投資核算方法的轉換,是指因追加投資或處置投資導致持股比例發生變動而將長期股權投資的核算方法由成本法轉換為權益法或者由權益法轉換為成本法,包括處置投資導致的成本法轉換為權益法和追加投資導致的權益法轉換為成本法兩種情況。
(一)處置投資導致的成本法轉換為權益法
投資方原持有的對被投資方具有控制的長期股權投資,因處置投資導致持股比例下降,不再對被投資方具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的,長期股權投資的核算方法應當由成本法轉換為權益法。對於處置的長期股權投資,應當按照處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資賬面價值,並與處置價款相比較,確認處置損益;對於剩餘的長期股權投資,應當將其原采用成本法核算的賬面價值按照權益法的核算要求進行追溯調整,調整的具體內容與方法如下:
(1)將剩餘的長期股權投資成本與按照剩餘持股比例計算的取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值的份額進行比較,二者之間存在差額的,如果屬於剩餘投資成本大於取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值份額的差額,不調整長期股權投資的賬面價值;如果屬於剩餘投資成本小於取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值份額的差額,應按其差額調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。
(2)對於取得原投資後至處置投資交易日之間被投資方實現的淨損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利或利潤)中投資方按剩餘持股比例計算的應享有份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,對於在取得原投資時至處置投資當期期初被投資方實現的淨損益中應享有的份額,應調整留存收益;對於在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資方實現的淨損益中應享有的份額,應調整當期損益。
(3)對於取得原投資後至處置投資交易日之間被投資方實現淨損益以外的其他原因導致的所有者權益變動中投資方按剩餘持股比例計算的應享有份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,計入資本公積(其他資本公積)。第三節長期股權投資的轉換與重分類

一、長期股權投資核算方法的轉換

長期股權投資核算方法的轉換,是指因追加投資或處置投資導致持股比例發生變動而將長期股權投資的核算方法由成本法轉換為權益法或者由權益法轉換為成本法,包括處置投資導致的成本法轉換為權益法和追加投資導致的權益法轉換為成本法兩種情況。

(一)處置投資導致的成本法轉換為權益法

投資方原持有的對被投資方具有控制的長期股權投資,因處置投資導致持股比例下降,不再對被投資方具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的,長期股權投資的核算方法應當由成本法轉換為權益法。對於處置的長期股權投資,應當按照處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資賬面價值,並與處置價款相比較,確認處置損益;對於剩餘的長期股權投資,應當將其原采用成本法核算的賬面價值按照權益法的核算要求進行追溯調整,調整的具體內容與方法如下:

(1)將剩餘的長期股權投資成本與按照剩餘持股比例計算的取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值的份額進行比較,二者之間存在差額的,如果屬於剩餘投資成本大於取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值份額的差額,不調整長期股權投資的賬面價值;如果屬於剩餘投資成本小於取得原投資時應享有被投資方可辨認淨資產公允價值份額的差額,應按其差額調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。

(2)對於取得原投資後至處置投資交易日之間被投資方實現的淨損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利或利潤)中投資方按剩餘持股比例計算的應享有份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,對於在取得原投資時至處置投資當期期初被投資方實現的淨損益中應享有的份額,應調整留存收益;對於在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資方實現的淨損益中應享有的份額,應調整當期損益。

(3)對於取得原投資後至處置投資交易日之間被投資方實現淨損益以外的其他原因導致的所有者權益變動中投資方按剩餘持股比例計算的應享有份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,計入資本公積(其他資本公積)。

[例5-15]華聯實業股份有限公司原持有A公司60%的股份,賬面成本為75,對A公司具有控制,采用成本法核算。2×14年4月1日,華聯公司將持有的A公司20%的股份轉讓給其他企業,收到轉讓價款30。由於華聯公司對A公司的持股比例已降為40%,不再對A公司具有控制但仍能夠施加重大影響,因此,將剩餘股權投資改按權益法核算。自華聯公司取得A公司60%的股份後至轉讓A公司20%的股份前,A公司實現淨利潤60(其中,2×14年1月1日至2×14年3月31日實現淨利潤5),未分配現金股利;A公司因確認可供出售金融資產公允價值變動而計入資本公積的金額為10。華聯公司取得A公司60%的股份時,A公司可辨認淨資產的公允價值為130,各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同;取得A公司60%的股份後,雙方未發生過任何內部交易;華聯公司與A公司的會計年度及采用的會計政策相同。華聯公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積。

(1)2×14年4月1日,轉讓A公司20%的股份。

轉讓股份的賬面價值=7500×QUOTE

借:銀行存款30000000

貸:長期股權投資——A公司25000000

投資收益5000000

(2)2×14年4月1日,調整剩餘長期股權投資的賬面價值。

①剩餘長期股權投資的成本為50(7500-2500),按照剩餘持股比例計算的取得原投資時應享有A公司可辨認淨資產公允價值的份額為52(13000×40%),二者之間的差額2屬於剩餘投資成本小於應享有被投資方可辨認淨資產公允價值份額的差額,應按該差額調整剩餘投資成本,同時調整留存收益,其中,應調整盈餘公積(200×10%),應調整未分配利潤1(200-20)。華聯公司的會計處理如下:

借:長期股權投資——A公司(成本)52000000

貸:長期股權投資——A公司50000000

盈餘公積200000

利潤分配——未分配利潤1800000

②華聯公司自取得A公司60%的股份後至轉讓A公司20%的股份前,A公司實現淨利潤60,未分配現金股利,華聯公司按剩餘持股比例計算的應享有份額為24(6000×40%),一方面,應調整長期股權投資的賬面價值,另一方面,對於取得A公司60%的股份後至2×13年12月31日期間A公司實現的淨利潤中華聯公司按剩餘持股比例計算的應享有份額22((6000-500)×40%),應調整留存收益(其中,調整盈餘公積2,調整未分配利潤19),對於2×14年1月1日至2×14年3月31日期間A公司實現的淨利潤中華聯公司按剩餘持股比例計算的應享有份額2(500×40%),應計入當期損益。華聯公司的會計處理如下:

借:長期股權投資——A公司(損益調整)24000000

貸:盈餘公積2200000

利潤分配——未分配利潤19800000

投資收益2000000

③華聯公司自取得A公司60%的股份後至轉讓A公司20%的股份前,A公司因確認可供出售金融資產公允價值變動而計入資本公積的金額為10,華聯公司按剩餘持股比例計算的應享有份額為4(1000×40%),在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入資本公積(其他資本公積)。

借:長期股權投資——A公司(其他權益變動)4000000

貸:資本公積——其他資本公積4000000

(二)追加投資導致的權益法轉換為成本法

投資方因追加投資等原因使原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資,長期股權投資的核算方法應當由權益法轉換為成本法。轉換核算方法時,應當根據追加投資所形成的企業合並類型,確定按照成本法核算的初始投資成本。

(1)追加投資形成同一控制下企業合並的,應當按照取得的被合並方所有者權益賬面價值的份額,作為改按成本法核算的初始投資成本。

(2)追加投資形成非同一控制下企業合並的,應當按照原持有的股權投資賬面價值與新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

原采用權益法核算時確認的其他綜合收益(如確認的在被投資方可供出售金融資產公允價值變動中應享有的份額),不能自資本公積(其他資本公積)轉為本期投資收益,而應待將來處置該項長期股權投資時,轉為處置當期投資收益。

[例5-16]2×13年1月5日,華聯實業股份有限公司以56的價款取得B公司30%的股份,能夠對B公司施加重大影響,采用權益法核算,當日,B公司可辨認淨資產公允價值為190。由於該項投資的初始成本小於投資時應享有B公司可辨認淨資產公允價值的份額57(19000×30%),因此,華聯公司按其差額調增了該項股權投資的成本1,同時,計入當期營業外收入。2×13年度,B公司實現淨收益10,未分配現金股利,華聯公司已將應享有的收益份額3(1000×30%)作為投資收益確認入賬,並相應調整了長期股權投資賬面價值;除實現淨損益外,B公司在此期間還確認了可供出售金融資產公允價值變動利得5,華聯公司已將應享有的其他權益變動份額1(500×30%)作為資本公積確認入賬,並相應調整了長期股權投資賬面價值。2×14年2月10日,華聯公司又以48的價款取得B公司25%的股份,當日,B公司所有者權益賬面價值為200。至此,華聯公司對B公司的持股比例已增至55%,對B公司形成控制,長期股權投資的核算方法由權益法轉換為成本法。

(1)假定該項合並為同一控制下的企業合並。

原持有股份按權益法核算的賬面價值=5600+100+300+150=615)

成本法下的初始投資成本=20000×55%=1100)

借:長期股權投資——B公司110000000

貸:長期股權投資——B公司(成本)57000000

——B公司(損益調整)3000000

——B公司(其他權益變動)1500000

銀行存款48000000

資本公積——股本溢價500000

(2)假定該項合並為非同一控制下的企業合並。

成本法下的初始投資成本=6150+4800=1095)

借:長期股權投資——B公司109500000

貸:長期股權投資——B公司(成本)57000000

貸:長期股權投資——B公司(損益調整)3000000

——B公司(其他權益變動)1500000

銀行存款48000000

華聯公司采用權益法核算期間確認的在B公司可供出售金融資產公允價值變動中應享有份額1,不能自資本公積(其他資本公積)轉為本期投資收益,而應待將來處置該項長期股權投資時,轉為處置當期投資收益。

二、長期股權投資的重分類

長期股權投資的重分類,是指因追加投資或處置投資導致持股比例發生變動而將長期股權投資重新分類為以公允價值計量的金融資產或者將以公允價值計量的金融資產重新分類為長期股權投資,包括追加投資導致的以公允價值計量的金融資產重新分類為長期股權投資和處置投資導致的長期股權投資重新分類為以公允價值計量的金融資產兩種情況。其中,以公允價值計量的金融資產包括交易性金融資產和可供出售金融資產。

(一)追加投資導致的以公允價值計量的金融資產重新分類為長期股權投資

追加投資導致的以公允價值計量的金融資產重新分類為長期股權投資,具體又可以分為追加投資形成控制而將以公允價值計量的金融資產重新分類為對子公司的長期股權投資和追加投資形成共同控制或重大影響而將以公允價值計量的金融資產重新分類為對合營企業或聯營企業的長期股權投資兩種情況。

1.追加投資形成對子公司的長期股權投資

企業因追加投資形成控制(即實現企業合並)而將以公允價值計量的金融資產重新分類為對子公司的長期股權投資,應當根據追加投資所形成的企業合並類型,確定對子公司長期股權投資的初始投資成本。

(1)追加投資終形成同一控制下企業合並的,合並方應當按照形成企業合並時的累計持股比例計算的合並日應享有被合並方所有者權益賬面價值的份額,作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本大於原作為以公允價值計量的金融資產持有的被合並方股權投資賬面價值與合並日取得進一步股份新支付的對價之和的差額,應當計入資本公積(資本溢價或股本溢價);初始投資成本小於原作為以公允價值計量的金融資產持有的被合並方股權投資賬面價值與合並日取得進一步股份新支付的對價之和的差額,應當衝減資本公積(僅限於資本溢價或股本溢價),資本公積的餘額不足衝減的,應依次衝減盈餘公積、未分配利潤。

[例5-17]華聯實業股份有限公司和C公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2×13年4月1日,華聯公司以12的價款(包括相關稅費)取得C公司10%有表決權的股份,華聯公司將其劃分為交易性金融資產,在持有該項金融資產期間,累計確認公允價值變動收益3。2×14年1月1日,華聯公司再次以67的價款(包括相關稅費)取得C公司45%有表決權的股份。至此,華聯公司已累計持有C公司55%有表決權的股份,能夠對C公司實施控制,因此,將原作為交易性金融資產持有的C公司10%的股權投資重新分類為長期股權投資並采用成本法核算。2×14年1月1日,C公司所有者權益賬面價值總額為160。

初始投資成本=16000×55%=880)

借:長期股權投資——C公司88000000

貸:交易性金融資產——C公司(成本)12000000

——C公司(公允價值變動)3000000

銀行存款67500000

資本公積——股本溢價5500000

借:公允價值變動損益3000000

貸:投資收益3000000

(2)追加投資終形成非同一控制下企業合並的,購買方應當按照原作為以公允價值計量的金融資產持有的被購買方股權投資賬面價值與購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和,作為長期股權投資的初始投資成本。原作為可供出售金融資產持有的被購買方股權投資,因追加投資重新分類為長期股權投資時,該可供出售金融資產在持有期間因公允價值變動而形成的其他綜合收益(即計入資本公積的累計公允價值變動)應同時轉出,計入當期投資收益。

[例5-18]華聯實業股份有限公司和D公司為兩個獨立的法人企業,在合並之前不存在任何關聯方關繫。2×13年2月1日,華聯公司以15的價款(包括相關稅費)取得D公司12%有表決權的股份,華聯公司將其劃分為可供出售金融資產;至2×13年12月31日,該項可供出售金融資產的賬面價值為20。2×14年1月1日,華聯公司再次以66的價款(包括相關稅費)取得D公司40%有表決權的股份。至此,華聯公司已累計持有D公司52%有表決權的股份,能夠對D公司實施控制,因此,將原作為可供出售金融資產持有的D公司12%的股權投資重新分類為長期股權投資並采用成本法核算。

初始投資成本=2000+6600=860)

借:長期股權投資——D公司86000000

貸:可供出售金融資產——D公司(成本)15000000

——D公司(公允價值變動)5000000

銀行存款66000000

借:資本公積——其他資本公積5000000

貸:投資收益5000000

2.追加投資形成對合營企業或聯營企業的長期股權投資

企業因追加投資形成共同控制或重大影響而將以公允價值計量的金融資產重新分類為對合營企業或聯營企業的長期股權投資,應當按照原作為以公允價值計量的金融資產持有的被購買方股權投資公允價值與取得進一步股份新增投資成本之和,作為長期股權投資的初始投資成本。原作為可供出售金融資產持有的被購買方股權投資,因追加投資重新分類為長期股權投資時,該可供出售金融資產公允價值與賬面價值之間的差額,以及在持有期間因公允價值變動而形成的其他綜合收益(即計入資本公積的累計公允價值變動),應當計入當期投資收益。

[例5-19]2×13年9月1日,華聯實業股份有限公司以8的價款(包括相關稅費)取得E公司5%有表決權的股份,華聯公司將其劃分為可供出售金融資產,2×14年12月31日,該項可供出售金融資產的賬面價值為10。2×15年3月1日,華聯公司再次以42的價款(包括相關稅費)取得E公司20%有表決權的股份。至此,華聯公司已累計持有E公司25%有表決權的股份,能夠對E公司施加重大影響,因此,將原作為可供出售金融資產持有的E公司5%的股權投資重新分類為長期股權投資並采用權益法核算。重分類日,原持有的E公司5%的股權投資公允價值為10。

初始投資成本=1050+4200=525)

借:長期股權投資——E公司(成本)52500000

貸:可供出售金融資產——E公司(成本)8500000

——E公司(公允價值變動)1500000

銀行存款42000000

投資收益500000

借:資本公積——其他資本公積1500000

貸:投資收益1500000

(二)處置投資導致的長期股權投資重新分類為以公允價值計量的金融資產

處置投資導致的長期股權投資重新分類為以公允價值計量的金融資產,具體又可以分為原采用成本法核算的對子公司的長期股權投資,因處置投資導致不再具有控制,也不具有共同控制或重大影響而將其重新分類為以公允價值計量的金融資產,以及原采用權益法核算的對合營企業或聯營企業的長期股權投資,因處置投資導致不再具有共同控制或重大影響而將其重新分類為以公允價值計量的金融資產兩種情況。

處置投資導致的長期股權投資重新分類為以公允價值計量的金融資產,均應按重分類日該金融資產的公允價值計量,公允價值與原采用成本法或權益法核算的股權投資賬面價值之間的差額,應當計入當期投資收益。

[例5-20]華聯實業股份有限公司

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