代序法律何以規制稅收利益分配
導論
一、問題的提出
二、文獻和方法
三、思路和創新
章法律規制稅收利益分配的邏輯
一、基於稅法和預算的規則生成邏輯
二、基於稅權核心權能的權力行使邏輯
三、基於稅收體繫構造的制度發展邏輯
第二章稅收利益取得的基準稅制依據
一、財產保有環節課征的房地產稅
二、對污染物排放課征的環境保護稅
三、就房屋土地權屬變更課征的契稅
第三章稅收利益劃分的均衡協調機制
一、增值稅收入劃分規則何以再造
二、地方政府稅收減免承諾的效力瑕疵
三、地方政府以稅抵債承諾的有限拘束
第四章稅收利益減省的合理適度界限
一、一般反避稅條款適用的關鍵問題
二、納稅人人格的擬制及其否認
三、應稅事實應依據經濟實質認定
四、應稅事實推定之爭訟及其解決
第五章稅收利益增進的競爭規制思路
一、斜向府際稅收競爭的產生及危害
二、我國省級預算單位的四重法律角色
三、規範創制與行為限禁的規制思路

代序  法律何以規制稅收利益分配

法律規制稅收利益分配之所以成為可能，從根本上說是取決於稅收立法權、稅收收益權、稅收征管權可以且應當經由稅法規範進行分配。"立法者不再僅僅是在實現經濟關繫參與者之間公正平衡的意義上，而是優先地從共同經濟利益、生產效率、經濟性的視角觀察和處理經濟關繫"，稅收利益分配正是在這樣的制度語境下逐漸成為具有學術研究價值的命題。本書與213年出版的拙作《財政赤字的法律控制》，在核心意旨、理論假設、論證思路和結構安排上一脈相承，兩者基於經濟法學立場分別對財政赤字控制和稅收利益分配展開體繫性研究，分別屬於傳統意義上的財政法和稅法，同屬具有提綱挈領意義的財稅法基本理論的範疇。

中國特色社會主義進入了新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾，為此，需要建設現代化經濟體繫，而體現效率、促進公平的收入分配體繫是其題中之義。"權利分配、財富分配與風險分配相互交織、相互再造，推動著一個新的復雜社會結構的生產和再生產，他們共同組成了中國衝突社會和斷裂社會的現實。"收入分配制度是經濟社會發展中一項帶有根本性、基礎性的制度安排，是社會主義市場經濟體制的重要基石。實現收入分配合理、社會公平正義、全體人民共同富裕是現代化經濟體繫對分配環節的內在要求。財稅法具有促進與保障收入公平分配的制度功能，可以實現稅收負擔的合理分配、稅收收益的公平分配與財政資金的正當分配。

現代市場經濟國家的政府治理，其物質基礎包括憑借征稅權而從市場新創造的社會財富中初次取得的稅收利益、基於事權與支出責任相適應原則而從中央或上級政府繼受取得的稅收利益，同時，受制於納稅人擬制應稅事實而致使其稅收利益減省的因素，且受益於府際稅收競爭而導致其稅收利益增進的因素。本書重視稅制演進的時空背景，"稅制變遷事關整體分配秩序變革，是國家法治發展的重要縮影。由於稅制變遷始終有國家的直接推動，因而其建構性非常突出"。1994年分稅制財政體制改革，使財政包干體制整體轉向稅收分成體制，其改革目標是：財權與事權相匹配；27年、213年先後調整為：財力與事權相匹配、事權與支出責任相適應；217年明確為：建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關繫。潛藏財政體制演進中的脈絡是稅收利益如何分配方顯公平。

本書遵循從檢討實然性的制度安排到創設應然性的規範設計的分析思路，首先，歸納法律規制稅收利益分配的內生性制度邏輯，包括基於稅法和預算的規則生成邏輯、基於稅權核心權能的權力行使邏輯和基於稅收體繫構造的制度發展邏輯，繼而解析稅收利益取得的基準稅制依據及其劃分的協調均衡機制，符合稅收利益分配的形式合理性要求；其次，論證稅收利益減省的合理適度界限及其增進的競爭規制思路，依循稅收利益分配的實質公平性目標；後，試圖提出包括稅收利益取得權、避稅安排否認權、稅收競爭規制權等基本權能在內的稅收利益公平分配促進權。在此基礎上，進一步提煉稅收利益的分配法則之雙重結構：其一，利益生成法則，主要指向稅收利益的初次分配，即政府在新創造的社會財富中依據稅法和預算分得的稅收利益以及不同層級的政府在整體稅收利益中依據法律文本和權力行使分得的稅收利益。其二，利益平衡法則，主要指向稅收利益的重新分配，即納稅人因行使擬制應稅事實的自治權利和政府因行使稅收征收管理的裁量權力而致使稅收利益分配失衡，而應創制避稅安排否認和稅收競爭規制的利益平衡法則。稅收利益分配法則的創制、實施和改進，始終受到公平理念的約束和限制。

本書的研究始於且依循市場、政府與社會三者的關聯關繫：凡市場有能力做好的事應當歸市場，凡社會有動力做好的事可以給社會，政府隻要管好不得不管的事，三者各有所長、各司其職、各盡其能。市場機制的良性運行和政府的適度宏觀調控是經濟社會穩定發展的基礎和保障。能夠承擔清晰劃分市場、政府與社會的邊界，合理界定政府的職責及其相互間關繫的，非具有現代性和規制性的經濟法和社會法莫屬。現代國家經歷了從"市場論"到"市場有限、政府適當干預論"的轉變，市場主導型的經濟發展主調從未變過。而我國則從計劃經濟體制向市場經濟體制發展，繼而從"計劃與市場相結合"，進化到"市場起基礎性作用、市場起決定性作用"，政府主導型的經濟發展模式貫穿始終。由於政府在社會主義市場經濟體制發展過程中始終充當著培育市場的角色，現階段如何轉向"使市場在資源配置中起決定性作用、更好地發揮政府作用"，亟須加強理論研究。

本書從概括性地提出並針對性地解決當前稅收利益分配中存在的不盡合理、不甚均衡、公平闕如、競爭失序等法律問題入手，重點研究稅收利益如何依法取得、怎樣進行公平分配，進而提煉法律規制稅收利益分配的基本原理及其規則體繫。本書采取定性描述與定量分析、理論重構與制度再造、技術剖解與價值判斷相結合的方法，既關注規則是怎樣的，又重視規則如何設計、規則緣何如此、規則據何改進等問題；通過剖析稅收收益分配規則的類型細分及其運行規律，驗證其所蘊含的原理是否與既有的經濟法理論相符，進而提煉、修正與發展既有理論。全書共分為五章，分別論及法律規制稅收利益分配的邏輯、基準稅制依據、均衡協調機制、合理適度界限和競爭規制思路，在觀點提煉、結構安排、材料組織、謀篇布局上尋求別具一格、渾然天成、自成體繫。筆者冀望，本書不僅具有推動經濟法理論創新的價值，而且具有引導和促進財稅法制度完善的突出意義。

本書的研究兼顧問題和主義、價值和技術、理論和制度、借鋻和創新、程序和實體，創新之處體現在邏輯、體例、理論與制度等諸多方面。本書提煉了規制邏輯、基準依據、合理適度界限、協調均衡機制、競爭規制思路等範疇，高度概括了討論的重點、集中呈現了研究的目標。清晰界定範疇有助於釐清研究思路，有利於鋪陳分析框架，更有益於提煉支配稅收利益分配的客觀定律。針對現實法律問題展開卓有成效的回應性甚至引領性的研究，從來都是法學研究者的本職工作。研究者不僅要關心"如何規定"的客觀實在問題，而且要重視"為什麼這樣規定"的主觀抽像問題。本書謀求邏輯上的創意，講究體例上的創設，尋求方法上的創新，提煉理論上的創見，進言規則上的創制，繼而尋求達致學術上的共識。

本書的內容涵蓋了筆者近年精心提煉的一繫列稅法基本理論，包括但不限於稅收負擔的公平分配、稅收收益的合理劃分、應稅事實認定的法律構造、府際稅收競爭的法律規制、社會財富分配的法律促進、稅收立法權的權能細分、地方政府涉稅承諾的效力解釋等。本書的基本觀點和框架結構安排、資料數據使用、行文論證設計，乃經年數度修改完善、精雕細琢而成，充分展現了筆者近十年來開展財稅法理論研究的視角和方法。本書貫徹從制度剖析到理論提煉、再指導制度改進和推動理論發展的研究思路，在經濟法理論指導下研究財稅法具體問題；高度重視法律促進稅收利益公平分配的價值維度，且十分關注稅收利益分配法則設計的技術細節。稅收利益的取得依據、劃分機制、減省界限、增進思路，均應以實質公平為矩，恪守量能課稅原則的核心要義。此外，本書還具有深化稅收制度改革、促進財政體制完善、提高稅收立法質量、改進稅收征管效率的實踐意義。

本書的觀點和論述經數年的精研細磨、拓寬掘深，終至眼前的書稿之撰就。值本書付梓之際，衷心感謝張守文教授、徐孟洲教授、程信和教授、李摯萍教授諸位授業恩師，恩師們高山景行、鑠懿淵積，唯願本書不負恩師的殷殷厚望；感謝經濟法學界、社會法學界前輩們一直以來的厚愛和提攜，感謝許許多多同仁的鼓勵和鞭策，感謝家人摯友的包容寵溺！還要感謝北京大學法學院的同事和同學們，在如此優秀的學術共同體中成長，是何等幸運的事情！我們共同雕琢著人生時光，致力於推動社會進步，增進人民福祉。本書得以面世，理應感謝北京高校青年英纔計劃的支持；更要感謝法律出版社法商出版分社薛晗社長、慕雪丹編輯為本書出版付出的辛勤勞動，你們的精心編校令拙著錦上添花。囿於視野、資料和時間所限，本書難免存在疏漏、不當甚或謬誤，誠望讀者方家不吝匡正。

葉姍

218年3月28日

於北京大學陳明樓