了得網管理_高級財務會計（第三版）學習指導

內容簡介

《高級財務會計（第三版）學習指導/高等院校會計學專業規劃教材》是對外經濟貿易大學出版社出版的《高級財務會計（第三版）》的配套學習指導，它與《會計學基礎學習指導》《中級財務會計學習指導》一起構成了財務會計學科的教輔資料體繫，是在對外經濟貿易大學出版社出版的《高級財務會計（第二版）學習指導》（2012年12月出版）的基礎上修改而成的。

《高級財務會計（第三版）學習指導/高等院校會計學專業規劃教材》以《高級財務會計（第三版）》教材的基本章節內容為基礎，每章的內容包括“本章要點”、“本章習題”和“習題參考答案”三個部分。“本章要點”是對教材相應章節的主要知識點和難點進行總結和歸納，便於學生掌握和理解。“本章習題”部分編寫了單項選擇題、多項選擇題、判斷題、名詞解釋、簡答題和業務題共六種類型，有利於提高學生的實務操作能力。“習題參考答案”便於學生主動學習、自我檢驗。

章所得稅會計
本章要點
本章習題
第二章會計調整
本章要點
本章習題
第三章外幣業務會計
本章要點
本章習題
第四章企業合並
本章要點
本章習題
第五章合並財務報表——購並日的合並財務報表
本章要點章所得稅會計

本章要點

本章習題

第二章會計調整

本章要點

本章習題

第三章外幣業務會計

本章要點

本章習題

第四章企業合並

本章要點

本章習題

第五章合並財務報表——購並日的合並財務報表

本章要點

本章習題

第六章合並財務報表——購並日後的合並財務報表

本章要點

本章習題

第七章租賃會計

本章要點

本章習題

第八章分部報告與中期報告

本章要點

本章習題

第九章股份支付

本章要點

本章習題

第十章債務重組會計

本章要點

本章習題

第十一章每股收益

本章要點

本章習題

習題參考答案

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《高級財務會計（第三版）學習指導/高等院校會計學專業規劃教材》：
（3）資產雙重計價。在購買法下，當子公司可辨認淨資產的賬面價值與公允價值不一致時，母公司擁有子公司淨資產的份額按公允價值合並，少數股東擁有子公司淨資產的份額按原賬面價值合並；在合並報表中，商譽僅列示屬於母公司的部分。
（4）對集團內部交易中未實現損益的抵消。順銷（即母公司向子公司出售貨物）時，對於企業集團內部銷售收入全部予以抵消；逆銷（即子公司向母公司出售貨物）時僅抵消多數股權的份額，將屬於少數股權的份額視同對外銷售已實現的收入。
2.實體理論
實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統一實體的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股關繫的合並理論。它強調單一管理機構對一個經濟實體的控制。依據該理論編制的合並報表的特點如下：
（1）少數股東權益。在合並資產負債表中，少數股東權益是合並股東權益的一個組成部分，為了區分它與母公司股東權益的不同，以“少數股東權益”這一綜合項目在合並股東權益中單獨列示。
（2）少數股東損益。少數股東在各子公司淨收益中享有的份額，是集團淨收益的一個組成部分，合並淨收益應屬於企業集團全體股東的收益，要在多數股權和少數股權之間加以分配，所以，少數股東應享有損益在合並利潤表和所有者權益變動表中，以“少數股東損益”單列一項，性質上視同利潤分配，是企業集團對其股東的分配。
（3）資產單一計價。在購買法下，對子公司同一資產項目，無論按母公司擁有比例計算的部分，還是按子公司少數股東擁有比例計算的部分，都按購買日公允價值計價。在合並報表中，商譽按子公司全部公允價值計算列示。
（4）對集團內部交易中未實現損益的抵消。所有內部交易產生的未實現損益都應100%在編制合並報表時予以抵消。
3.所有權理論
不論是母公司理論還是實體理論，其中心思想是全部合並，即在調整、抵消內部會計事項的基礎上，將母、子公司會計報表的各個項目逐行加總合並。而所有權理論是一種著眼於母公司在子公司所持有的所有權的合並理論。在所有權理論下，投資企業按擁有所有權的被投資單位資產、負債和當期實現淨收益所占的比例計人合並財務報表。
我國2006年所頒布的《企業會計準則第33號——合並財務報表》則體現了母公司理論和實體理論的綜合運用。《高級財務會計（第三版）學習指導/高等院校會計學專業規劃教材》：

（3）資產雙重計價。在購買法下，當子公司可辨認淨資產的賬面價值與公允價值不一致時，母公司擁有子公司淨資產的份額按公允價值合並，少數股東擁有子公司淨資產的份額按原賬面價值合並；在合並報表中，商譽僅列示屬於母公司的部分。

（4）對集團內部交易中未實現損益的抵消。順銷（即母公司向子公司出售貨物）時，對於企業集團內部銷售收入全部予以抵消；逆銷（即子公司向母公司出售貨物）時僅抵消多數股權的份額，將屬於少數股權的份額視同對外銷售已實現的收入。

2.實體理論

實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統一實體的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股關繫的合並理論。它強調單一管理機構對一個經濟實體的控制。依據該理論編制的合並報表的特點如下：

（1）少數股東權益。在合並資產負債表中，少數股東權益是合並股東權益的一個組成部分，為了區分它與母公司股東權益的不同，以“少數股東權益”這一綜合項目在合並股東權益中單獨列示。

（2）少數股東損益。少數股東在各子公司淨收益中享有的份額，是集團淨收益的一個組成部分，合並淨收益應屬於企業集團全體股東的收益，要在多數股權和少數股權之間加以分配，所以，少數股東應享有損益在合並利潤表和所有者權益變動表中，以“少數股東損益”單列一項，性質上視同利潤分配，是企業集團對其股東的分配。

（3）資產單一計價。在購買法下，對子公司同一資產項目，無論按母公司擁有比例計算的部分，還是按子公司少數股東擁有比例計算的部分，都按購買日公允價值計價。在合並報表中，商譽按子公司全部公允價值計算列示。

（4）對集團內部交易中未實現損益的抵消。所有內部交易產生的未實現損益都應100%在編制合並報表時予以抵消。

3.所有權理論

不論是母公司理論還是實體理論，其中心思想是全部合並，即在調整、抵消內部會計事項的基礎上，將母、子公司會計報表的各個項目逐行加總合並。而所有權理論是一種著眼於母公司在子公司所持有的所有權的合並理論。在所有權理論下，投資企業按擁有所有權的被投資單位資產、負債和當期實現淨收益所占的比例計人合並財務報表。

我國2006年所頒布的《企業會計準則第33號——合並財務報表》則體現了母公司理論和實體理論的綜合運用。

二、合並財務報表合並範圍的確定

合並財務報表的合並範圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制的定義包含三項基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權力；二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報；三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當且僅當投資方具備上述三要素時，纔能表明投資方能夠控制被投資方。投資方享有現時權利使其目前有能力主導被投資方的相關活動，而不論其是否實際行使該權利，視為投資方擁有對被投資方的權力。兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關活動的現時權利的，能夠主導對被投資方回報產生重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權力。投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力。

投資方持有被投資方半數以上的表決權的，或者投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的，表明投資方對被投資方擁有權力。投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況後，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：

（1）投資方持有的表決權相對於其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。

（2）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執行認股權證等。

（3）其他合同安排產生的權利。

（4）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。

當表決權不能對被投資方的回報產生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關，並且被投資方的相關活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權利是否足夠使其擁有對被投資方的權力。

某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力。在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括但不限於下列事項：

（1）投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員。

（2）投資方能否出於其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

（3）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得代理權。

（4）投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數成員是否存在關聯方關繫。

投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業績而變動的，視為享有可變回報。投資方應當基於合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。

投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權，在其他方擁有決策權的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權。

母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合並財務報表的合並範圍。

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