第一章  總則
第一節  《小企業會計準則》的制定目的
第二節  《小企業會計準則》的適用範圍
第三節  《小企業會計準則》的適用原則
第二章  小企業會計科目使用規則
第一節  資產類科目
庫存現金
銀行存款
其他貨幣資金
銀行彙票
銀行本票
信用卡存款
信用證保證金存款
存出投資款
外埠存款
短期投資
應收票據
應收賬款
預付賬款
應收股利
應收利息
其他應收款
原材料
庫存商品
委托加工物資
周轉材料
消耗性生物資產
待處理財產損溢
長期債券投資
長期股權投資
固定資產
在建工程
盤盈固定資產
累計折舊
固定資產清理
生產性生物資產
生產性生物資產累計折舊
無形資產
累計攤銷
長期待攤費用
第二節  負債類科目
短期借款
應付票據
應付賬款
預收賬款
應付利息
應付利潤
其他應付款
應付職工薪酬
應交稅費
應交增值稅
應交消費稅
應交營業稅
應交城市維護建設稅和教育費附加
應交所得稅
應交資源稅
應交土地增值稅
應交城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源
補償費、排污費
先征後返稅費
長期借款
長期應付款
第三節  所有者權益類科目
實收資本
資本公積
利潤分配
本年利潤
利潤分配
盈餘公積
第四節  損益類科目
主營業務收入
其他業務收入
主營業務成本
其他業務成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
投資收益
營業外收入
遞延收益
營業外支出
所得稅費用
第三章  財務報表
第一節  資產負債表
第二節  利潤表
第三節  現金流量表
第四節  附注 

前言
Preface


在我國，截至2012年年底，現有的1366萬戶企業中，小企業數量占97.11%。小企業已經成為推動國民經濟發展、促進市場繁榮和社會穩定的重要力量，在推進國民經濟適度增長、緩解就業壓力、實現科教興國、吸引民間投資和優化經濟結構等方面，發揮著越來越重要的作用。
中華人民共和國財政部制定的《小企業會計準則》自2013年1月1日起在全國小企業範圍內全面施行。推行《小企業會計準則》，既符合國際會計趨同與健全我國企業會計標準體繫的需要，也是規範小企業會計行為和加強小企業財務管理的重要制度基礎。
本書基於《小企業會計準則》的內容及小企業的會計實務，從流動資產、非流動資產、負債的核算、所有者權益、收入、費用、利潤及其分配、外幣業務、財務報表等方面，對小企業實施《小企業會計準則》中的具體會計核算進行了詳細論述，並且列舉了大量案例，以供讀者更好地吸收、消化相關內容，提高運用技能，有很強的實用性和可操作性。希望為大家提供一部在最短時間內快速掌握新準則的有效指導用書。
為了給讀者提供輕松、愉快、高效的學習氛圍，本書沒有對制度相關背景資料做詳細闡述，也沒有進行復雜的理論分析，而是更好地采取案例形式，將小企業會計準則核心內容，簡潔、清晰地呈現在讀者面前，以通俗易懂的語言剖析了《小企業會計準則》的框架、重要會計事項的確認與計量原則等，使深奧的小企業會計理論和方法簡單化、通俗化。
由於筆者水平有限，書中難免出現偏頗之處，懇請讀者朋友們批評指正。最後，對一貫支持我們的廣大讀者朋友和對本書的出版付出努力的朋友一並表示感謝。
作者

2013年4月

第一章 總則

第一節 《小企業會計準則》的制定目的
為順應我國市場經濟發展的要求，實現與國際財務報告準則的實質趨同，
中華人民共和國財政部於2011年10月18日出臺了《小企業會計準則》（財會\\[2011\\]17號），自2013年1月1日起在全國小企業範圍內全面施行。具體而言，我國制定《小企業會計準則》的目的主要有以下幾點。
一、與國際趨同，健全企業會計體繫，規範小企業會計行為
我國2007年1月開始施行的《企業會計準則》對規範企業會計行為，提高會計信息質量，如實報告企業財務狀況、經營成果和現金流量，為投資者等財務報告使用者作出合理決策，完善資本市場和市場經濟發揮了積極作用，但實施範圍不包括小企業。我國2004年制定的《小企業會計制度》的相關內容也存在很多局限性，小企業在面對一些實務問題時往往無所適從。2009年7月，國際會計準則理事會制定發布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。因此，我國現階段制定的《小企業會計準則》滿足了與國際趨同的需要，是健全企業會計體繫、規範小企業會計行為的重要制度基礎。
二、強化小企業管理，促進小企業可持續發展
據不完全統計，在我國工業企業法人中，按新的中小企業標準計算，小企業法人占工業企業法人總數95％，小企業最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的50％，小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量。加強小企業管理、促進小企業可持續發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎。而會計工作可以對企業的經濟活動進行全面、綜合、連續、繫統的核算和監督，為企業開展預測、決策、控制和分析工作提供信息，是經濟管理活動的重要組成部分。制定《小企業會計準則》是強化小企業管理、促進小企業可持續發展的重要制度安排。
三、加強稅收征管，防範金融風險
由於現階段大多數小企業會計工作不規範，會計信息質量不高，稅務部門對大部分小企業按照核定征收方式征收企業所得稅等稅種，稅收征管的質量得不到保障。制定《小企業會計準則》有助於規範小企業的會計工作，進而便於稅務部門查賬征稅、提高稅收征管質量、實現公平稅負。
此外，由於小企業會計信息質量低的原因，銀行不能借助於小企業的財務報表來進行小企業的信貸決策，評估小企業財務狀況、識別小企業貸款風險的工作難度較大。制定《小企業會計準則》有助於提高小企業會計信息質量，為銀行加強對小企業貸款風險的管理提供了保障。
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《小企業會計準則》第一條：為了規範小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，制定本準則。



第二節 《小企業會計準則》的適用範圍
《小企業會計準則》的適用範圍為在中華人民共和國境內依法設立的、同時滿足以下條件的企業。
一、符合《中小企業劃型標準規定》的小型企業標準
為貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關於進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發［2009］36號），工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部2011年6月18日發布了《中小企業劃型標準規定》。由於微型企業參照《小企業會計準則》執行，表1-1統計了小、微型企業的各行業劃型標準。
表1-1小、微型企業劃型標準



行業名稱從業人員營業收入資產總額

農、林、牧、漁業5及以下
工業300人及以下2 0及以下
建築業6 0及以下5 0及以下
批發業20人及以下5 0及以下
零售業50人及以下5及以下
交通運輸業300人及以下3 0及以下
倉儲業100人及以下1 0及以下
郵政業300人及以下2 0及以下
住宿業100人及以下2 0及以下
餐飲業100人及以下2 0及以下
信息傳輸業100人及以下1 0及以下
軟件和信息技術服務業100人及以下1 0及以下


（續表）


行業名稱從業人員營業收入資產總額

房地產開發經營1 0及以下5 0及以下

物業管理300人及以下1 0及以下
租賃和商務服務業100人及以下8 0及以下
其他未列明行業100人及以下


注：1?工業包括采礦業、制造業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業；
2?交通運輸業不含鐵路運輸業；
3?信息傳輸業包括電信、互聯網和相關服務；
4?其他未列明行業包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業等。
二、不適用《中小企業劃型標準規定》的小型企業
1?股票或債券在市場上公開交易的小企業
股票或債券在市場上公開交易的小企業包括已經在深圳、上海證券交易所發行股票、債券的小企業，已經在境外發行股票的小企業以及預計在境內或境外發行股票或債券的小企業等。此類小企業有社會公眾受托責任，會計信息的使用者是投資者、債權人、社會公眾，按照法律要求，無論規模大小，都根據《企業會計準則》編制財務報告。
2?金融機構或其他具有金融性質的小企業
金融機構或其他具有金融性質的小企業例如小型投資基金，通過不同的方式受托持有、管理他人的財務資源，有社會公眾受托責任，會計信息的使用者主要是受托人，此類企業，適用《企業會計準則》。
3?企業集團內的母公司和子公司
企業集團內的母子公司之間有重大的控制、影響關繫，向外提供的會計信息應該反映包括母公司以及子公司在內的集團財務狀況、經營成果、現金流量。根據《企業會計準則》，母子公司應采用相同的會計政策。
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《小企業會計準則》第二條：本準則適用於在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。

下列三類小企業除外：
（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業。
（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業。
（三）企業集團內的母公司和子公司。
前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同。
第八十九條：符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則。

第三節 《小企業會計準則》的適用原則
符合《小企業會計準則》適用範圍的小企業在執行準則時，必須遵循以下三個原則。
一、自由選擇原則
符合《 小企業會計準則》第二條規定的小企業，可以自由選擇執行《小企業會計準則》和《企業會計準則》。
二、銜接原則
執行《小企業會計準則》的小企業，發生《小企業會計準則》未作規定的交易或事項，參照《企業會計準則》相關規定執行。
三、就高不就低原則
（1）執行《企業會計準則》的小企業，不得同時選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。
（2）執行《小企業會計準則》的小企業，公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。
（3）已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。

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《小企業會計準則》第三條：符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》。
（一）執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規範的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。
（二）執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。
（三）執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。
（四）已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。
第四條：執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

第二章 小企業會計科目使用規則

第一節 資產類科目
庫存現金
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科目釋義
庫存現金是指通常存放於企業財會部門、由出納人員經管的貨幣，即與會計核算中“現金”科目所包括的內容一致，是企業流動性最強的資產。企業應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性。

科目綜述
“庫存現金”科目核算存放於小企業財會部門、由出納人員經管的貨幣的收入、支出和結存。本科目借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末餘額在借方，反映小企業實際持有的庫存現金的金額。小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。有外幣現金的小企業，應當按照人民幣和各種外幣進行明細核算。
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主要業務的賬務處理

業務1庫存現金收支業務的核算
當庫存現金增加時，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”等相關科目；當庫存現金減少時，做相反分錄。編制會計分錄：
借：庫存現金
貸：銀行存款

業務2庫存現金清查業務的核算
如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢餘，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準後，分別以以下情況處理：如為現金短缺，屬於應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬於無法查明的其他原因，計入管理費用。如為現金溢餘，屬於應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬於無法查明原因的，計入營業外收入。編制會計分錄：
借: 庫存現金
貸：待處理財產損溢
借: 待處理財產損溢
貸：營業外收入
該會計分錄如圖2-1所示。
圖2-1
【例2-1】雷頓公司為一般增值稅納稅人，采用小企業會計準則進行會計核算（下同）。雷頓公司在盤點現金時發現長，經核查未能發現其實際原因，經財務主管同意，作為營業外收入處理。應編制如下會計分錄，反映清查結果。
① 發現現金長款時。
借：庫存現金10
貸：待處理財產損溢10
② 查明原因後，處理長款結果。
借：待處理財產損溢10
貸：營業外收入10
銀行存款
? 科目釋義
銀行存款是指核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行彙票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。
? 科目綜述
“銀行存款”科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項的收支和結存情況。本科目屬於資產類科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，期末餘額在借方，表示小企業銀行存款的結餘數額。有外幣業務的小企業，應在“銀行存款”科目下分別按照人民幣和各種外幣進行明細核算。
? 主要業務的賬務處理
小企業在不同的結算方式下，根據有關的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，記入小企業的“銀行存款”科目。小企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”或有關科目；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“現金”或有關科目，貸記“銀行存款”科目。編制會計分錄：
借：銀行存款
貸：現金

【例2-2】 雷頓公司於2012年12月1日送存現金5 。雷頓公司當日的賬務處理為：

借：銀行存款5 000
貸：庫存現金5 000
同年12月20日，雷頓公司的出納又提取現金3 備用。持現金支票辦理完手續後，根據支票存根，編制記賬憑證。
雷頓公司2012年12月20日賬務處理為：
借：庫存現金3 000
貸：銀行存款3 000

其他貨幣資金
? 科目釋義
其他貨幣資金是指企業的外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
? 科目綜述
“其他貨幣資金”核算小企業的銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。小企業設置的“其他貨幣資金”科目可按銀行彙票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行彙票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。
? 主要業務的賬務處理
本科目可按銀行彙票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別在“銀行彙票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等科目進行明細核算。企業將銀行存款轉做其他貨幣資金時，借記“其他貨幣資金——明細”科目，貸記“銀行存款”；將多餘資金從其他貨幣資金賬戶轉回時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——明細”科目。本科目期末餘額在借方，表示企業各項其他貨幣資金的期末金額。

【例2-3】 雷頓公司要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業名義開立證券資金戶頭並存入資金8 000。編制會計分錄如下：


借：其他貨幣資金——存出投資款8 000 000
貸： 銀行存款8 000 000
該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設價值為6 000），並將其劃分為交易性金融資產。編制會計分錄如下：
借：交易性金融資產6 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款6 000 000
雷頓公司將多餘的資金轉回原開戶銀行。編制會計分錄如下：
借：銀行存款2 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2 000 000


銀行彙票

? 科目釋義
銀行彙票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行彙票的出票銀行為銀行彙票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行彙票。銀行彙票可以用於轉賬，填明“現金”字樣的銀行彙票也可以用於支取現金。
? 科目綜述
“銀行彙票”科目核算小企業用銀行彙票結算時，存入銀行的銀行彙票存款的收支和結存情況。本科目是“其他貨幣資金”科目的二級科目，借方登記銀行彙票存款的增加數，貸方登記銀行彙票存款的減少數，借方餘額表示小企業銀行彙票存款的結餘數額。
? 主要業務的賬務處理
小企業在填送銀行彙票申請書並將款項交存銀行，取得銀行彙票後，根據銀行簽章退回的申請書存根聯編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行彙票”科目，貸記“銀行存款”科目；小企業使用銀行彙票後，根據發票賬單等有關憑證編制轉賬憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行彙票”科目；如有多餘款或因彙票超過付款期限等原因而退回的款項，小企業應根據銀行轉來的銀行彙票第四聯（多餘款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行彙票”科目。編制會計分錄：
借:其他貨幣資金——銀行彙票
貸：銀行存款
借: 原材料
貸：其他貨幣資金——銀行彙票