錄

 章政府會計基本理論

節政府會計概述  

第二節政府會計的核算前提   

第三節政府會計的信息質量   

第四節政府會計的會計要素   

第五節政府會計的會計科目   

第六節政府會計的會計等式  

第七節政府會計的記賬方法   

第八節政府會計的會計憑證   

第九節政府會計的會計賬簿  

 第二章資產的操作實務

節資產概述   

第二節流動資產的操作實務  

第三節非流動資產的操作實務  

 第三章負債的操作實務

節負債概述

第二節流動負債的操作實務

第三節非流動負債的操作實務  

 第四章收入與預算收入的操作實務

節收入與預算收入概述  

第二節收入的操作實務

第三節預算收入的操作實務  

 第五章費用和預算支出的操作實務

節費用和預算支出概述  

第二節費用的操作實務

第三節預算支出的操作實務  

 第六章淨資產和預算結餘的操作實務

節淨資產和預算結餘概述  

第二節淨資產的操作實務

第三節預算結餘的操作實務

 第七章政府會計報表編制

節政府會計報表概述  

第二節資產負債表

第三節收入費用表  

第四節淨資產變動表  

第五節現金流量表  

第六節預算收入支出表

第七節預算結轉結餘變動表  

第八節財政預算撥款收入支出表  

第九節會計報表附注  

 第八章政府會計制度新舊銜接

節行政單位新舊核算體繫銜接  

第二節事業單位新舊核算體繫銜接  

 參考文獻

節政府會計概述

一、政府會計的概念

政府會計是指反映、核算和監督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理體繫。政府會計既要為預算管理服務，也要為政府經濟與財務管理服務。《政府會計準則——基本準則》構建了包括政府財務會計和政府預算會計的“雙體繫”。

（一）政府財務會計

政府財務會計是指以權責發生制為基礎對政府發生的各項經濟業務和經濟事項進行會計核算，反映和監督政府財務狀況、運行情況、運行成本和現金流量等信息的會計。

（二）政府預算會計

政府預算會計是指以收付實現制為基礎對政府預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。

二、政府會計主體

《政府會計準則——基本準則》適用於各級政府、各部門、各單位（即“政府會計主體”）。各級政府是指各級政府財政部門，具體負責財政總預算會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發生預算撥款關繫的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業單位和其他單位。軍隊、已納入企業財務管理體繫的單位和執行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用《政府會計準則——基本準則》。

三、政府會計核算體繫

《政府會計準則——基本準則》確立了雙功能、雙基礎、雙報告的政府會計核算體繫。

（一）雙功能

政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計對政府會計主體預算執行過程中發生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況。財務會計對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。

（二）雙基礎

預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，從其規定 ; 財務會計實行權責發生制。

（三）雙報告

政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準。政府財務報告的編制主要以權責發生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準。

四、政府會計的目標

（一）財務報告的目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況和現金流量等有關的信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助於財務報告使用者作出決策或者進行監督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。

（二）決算報告的目標

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果，有助於決算報告使用者進行監督和管理，並為編制後續年度預算提供參考和依據。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。

第二節政府會計的核算前提

一、政府會計的基本前提

政府會計的基本前提，又稱會計基本假設，是對賬務處理所處的時間、空間環境所做的合理設定。根據《政府會計準則——基本準則》的規定，我國政府會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指賬務處理服務的對像或者說是會計人員進行核算和監督的特定單位。《政府會計準則——基本準則》規定，政府會計主體應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行賬務處理。

（二）持續經營

持續經營是指賬務處理應當以會計主體持續、正常的經濟業務為前提。《政府會計準則——基本準則》規定，政府賬務處理應當以政府會計主體持續運行為前提。

（三）會計分期

會計分期是指會計主體持續不斷的經濟業務過程人為地劃分間隔相等、首尾相接的會計時段，每一段為一會計期間，以便分期結算賬目和編制財務報表。《政府會計準則——基本準則》規定，政府賬務處理應劃分會計期間，分期結算賬目，按規定編制決算報告和財務報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，綜合反映會計主體的經營情況。《政府會計準則——基本準則》規定，政府賬務處理應當以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。

二、政府會計的核算基礎

（一）政府會計的確認基礎

1. 政府財務會計的確認基礎

根據《政府會計準則——基本準則》規定，政府財務會計實行權責發生制。權責發生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用 ；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

2. 政府預算會計的確認基礎

根據《政府會計準則——基本準則》規定，政府預算會計實行收付發生制。收付實現制是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬於當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。

（二）政府會計的計量方法

1. 政府財務會計的計量

政府財務會計的計量主要是資產和負債的計量。根據《政府會計準則——基本準則》規定，資產與負債可選擇的計量屬性有所不同。

（1）資產的計量。資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產按照取得時支付的現金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金金額計量。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和終處置中所產生的未來淨現金流入量的折現金額計量。在公允價值計量下，資產按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣 1 （2）負債的計量。負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。

在歷史成本計量下，負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。在現值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來淨現金流出量的折現金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。

政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。

2. 政府預算會計的計量

政府預算會計的計量，主要是預算收入和預算支出的計量。在收付實現制下，預算收入一般以實際收到的金額計量，預算支出一般以實際支出和金額計量。預算結餘的金額取決於預算收入和預算支出的計量結果。

第三節政府會計的信息質量

為了保證政府會計信息質量，《政府會計準則——基本準則》對政府會計

信息質量進行了規定，主要包括 ：

一、可靠性原則

政府會計主體應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行賬務處理，如實反映會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

二、全面性原則

政府會計主體應將發生的各項經濟業務或者事項統一納入賬務處理，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。

三、相關性原則

政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者的決策或者監督、管理需要相關，有助於報告使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

四、及時性原則

政府會計主體對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行賬務處理，不得提前或者延後。

五、可比性原則

政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。同一會計主體不同時期的相同或者相似的經濟業務或者事項應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說明。

六、清晰性原則

政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便於報告使用者理解和使用。

七、實質重於形式原則

政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行賬務處理，不限於以經濟業務或者事項的法律形式為依據。