章  資產負債表內頻現的錯弊

1“貨幣資金”缺一口人都是大問題

2 交易性金融資產後續計量錯誤

3可供出售金融資產與長期股權投資的概念混淆

4可供出售金融資產後續計量調整損益類科目的錯誤

5忽略時間價值讓持有至到期投資賬面價值失真

6金融資產轉移發生的導致記賬科目的錯誤

7“長期股權投資”在岔道口走向歧途

8 存貨初始計量易犯錯誤

9存貨的可變現淨值易犯錯弊

10劃分“投資性房地產”過程中導致財務報表數據失真

11“無形資產”被增肥或是被瘦身

12固定資產計量的錯誤

13嫁錯人的“應付利息”

14 濫用“預計負債”造成的負債虛增

15切忌將永久性差異與“遞延所得稅”混為一談

第二章  利潤表中易被忽視的種種錯誤

1“營業收入”與財務賬的失衡

2“營業成本”的兼收並蓄錯誤

3 “營業稅金及附加”概念性錯誤造成的數據不準

4 三項費用“你中有我，我中有你”的混亂局面

5“公允價值變動淨收益”頻現的種種錯誤

6“投資淨收益”中淨收益易出現的正負值錯誤

7“營業外收入”與“營業外支出”的概念性混淆錯誤

8“所得稅費用”與來年彙算清繳的差額錯誤

第三章  現金流量表錯弊特征

1對現金流量表的編制基礎理解不清楚導致的錯誤

2經營活動現金流量易犯的錯誤

3投資活動現金流量易犯的錯誤

4籌資活動現金流量易犯的錯誤

5忽略對現金流量表附注（補充資料）的編報

第四章  所有者權益變動表易出現的原則性錯誤

1“會計政策變更”與會計差錯更正的混淆視聽

2利得與損失直接計入所有者權益或是損益的概念性錯誤

第五章  編制合並財務報表易犯的錯誤

1做合並報表時合並範圍劃定不明確

2合並時未對子公司的長期股權投資進行權益法調整

3抵消分錄編制過程中抵消不完備的情況

財務報表常見錯弊與解析

徐麗著

財務報表編制的結果是重要的經營資訊，這些經營資訊是企業經營過程各個環節運行狀況的重要信息，透過這些財務信息，企業的投資人、債權人、管理者就可以捕捉到具有參考價值的資訊，並通過這些信息對自身的經營行為做出必要的反應與調整，使其形成正確的經驗決策。如果財務報表中披露的信息不正確，將會給財務報表使用者決策造成誤導，給企業帶來損失與危害。

本書以企業資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表為主線，從公司財務報表的基本結構入手，對每一張報表的各個具體組成項目進行深入解讀，從一些會計人員常犯的錯弊進行篩選，總結出在實際操作過程中或者是考試學習中經常出錯的地方，具有一定的普遍性。

本書主人公劉小慧是個會計初學者，尤其在新準則的掌握上，存在一些欠缺。針對劉小慧的實操錯誤，全書文圖並茂，一一列舉，並進行錯弊原因的分析，同時根據相關知識點進行更深層剖析。使讀者能夠舉一反三，通過劉小慧的錯誤聯想到自己實際工作中遇到的問題，並警醒自己在工作及學習考試當中，不會犯與之類似的錯誤。

由於作者水平有限，加之寫作時間倉促，本書難免存在疏漏之處，歡迎讀者批評指正。

張小慧望著這幾筆憑證陷入沉思，這3到底與哪項經濟業務有關呢？

劉小慧的復核思路並沒有錯誤，而且她離“真相”隻有一張紙的差別。對於財務人員而言，糾錯過程好比是偵探尋找案件真相的過程，蛛絲馬跡都不可放過。

那麼3的差錯到底跟哪筆業務有關繫呢？

資產總計要少於負債和所有者權益的總合計，造成這種現像的原因無非包括三個方面：

，資產負債表中資產少計3；

第二，負債很可能被錯計3；

第三，所有者權益部分漏計3。

經小慧翻閱憑證，目光鎖定在1月24日的這筆外埠存款。對於小慧而言，平時從不使用“其他貨幣資金”科目，而且以往公司也沒有經歷過該項業務。小慧察覺出不太對勁的地方，經翻閱書籍和查閱資料，終於找到其中錯誤的緣由。

包括小慧在內的很多朋友，在財務報表編制的過程中，很容易忽略“其他貨幣資金”。在財務總賬中，其他貨幣資金使用頻率很低，而且很容易成為報表取數所遺忘的角落。小慧恰恰是忘記彙總“其他貨幣資金”期末的3，造成報表的失衡。

★★

財務報表中的貨幣資金其實包含三項內容，並非僅僅是銀行存款這一項，而我們的慣性思維是“貨幣資金”這一欄僅僅是銀行存款和公司庫存現金的合計值。

銀行存款在會計領域的概念是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。臨時存款賬戶是指企業因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，本賬戶既可以辦理轉賬結算，又可以根據現金管理規定存取現金，專用存款賬戶是指企業因特定用途需要所開立的賬戶。

其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。其他貨幣資金的核算應設置“其他貨幣資金”賬戶，該賬戶屬於資產類賬戶，在該賬戶下，設置“外埠存款”、“銀行彙票存款”、“銀行本票存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細賬戶，進行明細核算。

其他貨幣資金科目賬務處理舉例如下：

陽光公司於2013年6月1日為臨時采購需要在異地中國銀行開設了外埠存款賬戶，存入15 ，6月15日，采購員交來供貨單位發票，貨物金額為10 ，增值稅為1 ，貨物尚未收到，6月25日將多餘的資金3 轉回原開戶銀行，所作會計分錄如下：

開設賬戶時：

●借其他貨幣資金——外埠存款15 000

●貸銀行存款15 000

收到供貨單位發票時：

●借材料采購10 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700

●貸其他貨幣資金——外埠存款 11 700

將多餘的資金3 轉回原開戶銀行時：

●借銀行存款 3 300

●貸其他貨幣資金——外埠存款 3 300

資產負債表中“貨幣資金”項目反映企業庫存現金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行彙票存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末餘額合計數填列，如圖1-1所示。

圖1-1貨幣資金包含的範圍會計期末編制資產負債表時，會計人員很容易忽視對其他貨幣資金的處理。人們往往潛意識裡認為貨幣資金就包括企業庫存現金和銀行存款，尤其是在編制報表時更容易遺漏對其他貨幣資金的處理，從而導致資產負債表貨幣資金項目金額填制出錯。

2 交易性金融資產後續計量錯誤

劉小慧所在的公司經過向相關部門進行登記備案，獲準經營了包括股票交易在內的一些金融業務。公司於2013年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 ，其中含有3 相關交易費用。劉小慧編制會計分錄如下： 

●借交易性金融資產——成本455 000 

投資收益 3 000

●貸銀行存款 458 000

記 賬 憑 證

2013年5月10日記字第×號

摘要借方科目貸方科目過

賬借方金額千百十萬角分過

賬貸方金額千百十萬角分購買交易性金融資產交易性金融資產——成本45500000購買交易性金融資產投資收益300000購買交易性金融資產銀行存款45800000合計4580000045800000